Скачать этот документ в pdf


ПИСЬМО ГОСУДАРСТВЕННОГО НАЛОГОВОГО КОМИТЕТА
РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ
30 июня 2000 г. N 7-5.1-12/4756
Государственный налоговый комитет Республики Беларусь направляет для сведения и руководства в работе Анализ налоговых ошибок, установленных при проверках специалистами инспекций Государственного налогового комитета в I квартале 2000 года.
Данную информацию доведите до сведения подведомственных инспекций Государственного налогового комитета.
Заместитель Председателя В.Б.КАМЕНКО
АНАЛИЗ
НАЛОГОВЫХ ОШИБОК, УСТАНОВЛЕННЫХ ПРИ ПРОВЕРКАХ
СПЕЦИАЛИСТАМИ ИНСПЕКЦИЙ ГОСУДАРСТВЕННОГО
НАЛОГОВОГО КОМИТЕТА
 Полная информация о выявленных  
  налоговых ошибках и отражение  
    ее в бухгалтерском учете     
    субъектов хозяйствования     





  Исправление ошибок, внесенных 
   налоговыми инспекторами со   
ссылкой на нормативный документ.
  Правильность их отражения в   
   бухгалтерском учете. Выводы  
    (финансовые санкции) за     
      нарушения налогового      
  законодательства, применяемые 
         за этот период         
                1                
               2                
       1. Нарушения по порядку обязательной продажи валюты        
1.1. Нарушения сроков распределе-
ния валютной выручки             


Предприятие в течение октября -  
декабря 1998 года несвоевременно 
производило продажу поступивших  
валютных средств на Межбанковской
валютной бирже                   




За допущенное нарушение в       
соответствии с п. 3.1 Указа     
Президента N 311 от 02.06.1997  
г. "О совершенствовании порядка 
обязательной продажи иностранной
валюты" к предприятию применен  
штраф в размере 1% от несвоевре-
менной продажи валютных средств 
за каждый день просрочки        
1.2. Необоснованное занижение    
суммы валютных средств, подлежа- 
щих обязательной продаже         



Предприятие в июле 1998 года не  
обеспечило проведение обязатель- 
ной продажи 10% валютных средств 
на дополнительной торговой       
сессии МВБ от поступившей на счет
предприятия выручки (30% было    
реализовано в соответствии с     
законодательством)               
К предприятию за допущенное     
нарушение в соответствии с      
п. 3.1 Указа Президента N 367 от
20.07.1998 г. "О внесении       
дополнения в Указ Президента    
N 311 от 02.06.97 г.", применены
штрафные санкции в размере      
непроданных средств             
При проверке предприятия установ-
лено, что оно выполняло строи-   
тельные работы в России на объек-
тах заказчика по заключенным     
договорам. Частично оплата за    
выполненные работы осуществлялась
наличными российскими рублями,   
которые были полностью использо- 
ваны в России на выплату команди-
ровочных и приобретение товарно- 
материальных ценностей фактически
по полученной валюте от российс- 
ких заказчиков обязательная про- 
дажа средств в иностранной валю- 
те не производилась              
В нарушение п. 1 Указа          
Президента, а также п. 1.5.7    
инструкции Национального банка  
от 30.07.1997 г. N 107 "О поряд-
ке обязательной продажи средств 
в иностранной валюте белорусски-
ми юридическими лицами и пред-  
принимателями", Указа Президента
N 593 от 11.10.1999 г. обяза-   
тельная продажа валюты в размере
30% в период с 01.10.1999 г. и  
40% в период с 11.10.1999 г. по 
01.01.2000 г.                   


Предприятие выполняло услуги по  
перевозке в международном сообще-
нии. Часть валютной выручки не   
зачислялось на счет предприятия в
Республике Беларусь, а зарубежный
клиент выдавал наличную валюту   
водителям, как авансовые платежи 
за оказанные услуги. Данные суммы
предприятием не включались в рас-
четы для обязательной продажи    
валюты, и фактически обязательную
продажу с данных сумм не         
производило                      
Указ Президента N 311 от        
02.06.1997 г. "О совершенствова-
нии порядка обязательной продажи
иностранной валюты", п. 1. Штраф
в размере 1% от непроданной ва- 
люты за каждый день просрочки,  
но не свыше непроданных валютных
средств в соответствии с п. 3   
Указа                           




1.3. Уклонение от обязательной   
продажи валютных средств, направ-
ленных в оплату обязательств     
перед другими юридическими лицами
(третьими лицами) без зачисления 
на счета полученных средств      






Предприятие в июне 1998 года не  
произвело обязательную продажу на
МВБ валютных средств             







За несоблюдение требований Указа
Президента N 311 от 02.06.1997  
г. и п. 5 Инструкции Националь- 
ного банка N 107 от 30.07.1997  
г. "О порядке обязательной про- 
дажи средств в иностранной валю-
те белорусскими юридическими ли-
цами и предпринимателями" пред- 
приятию предъявлены штрафные    
санкции                         
        2. Нарушения, связанные с неправильным отражением         
                        курсовой разницы                          
2.1. Нарушения при отнесении на  
стоимость товарных ценностей     
сумм, вызванных переоценкой ва-  
лютной кредиторской и дебиторской
задолженности                    





Предприятие в 1999 году курсовую 
разницу от переоценки средств на 
валютном счете не включало в сос-
тав доходов, облагаемых налогами 
на добавленную стоимость и       
прибыль                          
Нарушен Декрет Президента       
Республики Беларусь N 7 от      
15.02.1999 г. Доначислено нало- 
гов и экономических санкций -   
460,9 тыс.руб., в т.ч. экон.    
санкций - 399,3 тыс.руб.        
Дооценка дебиторской задолженнос-
ти у предприятия за оказываемые  
транспортные услуги за СКВ произ-
водилась только на дату составле-
ния бухгалтерской отчетности, а  
следовало также на дату соверше- 
ния операции, т.е. на дату факти-
ческого погашения задолженности  
за оказанную услугу              
Декрет Президента N 7 от        
15.02.1999 г. "Об отражении в   
бухгалтерском учете и отчетности
разницы, возникающей при измене-
нии Национальным банком курсов  
иностранных валют", п. 1. Сумма 
дооценки - 16133 рубля, увеличи-
вает внереализационные доходы   
предприятия в 1999 году         
         3. Нарушения, связанные с определением выручки и         
                    внереализационных доходов                     
3.1. Нарушения, связанные с нео- 
приходованием безвозмездно посту-
пивших товарно-материальных      
ценностей                        




Предприятием, полученная безвоз- 
мездная передача от предприятия  
ТМЦ (запасных частей) отражена в 
бухгалтерском учете:             
Д-т 10  К-т 88                   


Нарушен п. 3 Р. II Методических 
указаний ГНК от 29.03.1999 г.   
N 49 "О порядке исчисления и    
уплаты в бюджет налогов на      
доходы и прибыль".              
В бух. учете следовало отразить 
Д-т 10  К-т 80                  
При проведении проверки предприя-
тия за период с 01.01.1999 г. по 
31.12.1999 г. было установлено,  
что в нарушение ст. 18 Закона РБ 
"О бухгалтерском учете и отчет-  
ности" оно не оприходовало на    
Д-т сч. 01 "Основные средства"   
полученные безвозмездно основные 
средства                         
В соответствии с п. 3 раздела II
Методических указаний "О порядке
исчисления и уплаты в бюджет на-
логов на доходы и прибыль" от   
29.03.1999 г. N 49 данные основ-
ные средства включены в состав  
внереализационных доходов       
К-т сч. 80 "Прибыль и убытки"   

Предприятием получены безвозмезд-
но основные средства, которые бы-
ли отражены в бухгалтерском учете
проводкой Д-т 01 К-т 88.         
Безвозмездная передача основных  
средств происходила не в пределах
одного собственника.             











В соответствии с р. II п. 3 МУ  
"О порядке исчисления и уплаты в
бюджет налогов на доходы и при- 
быль", утвержденным Приказом ГНК
от 02.06.1998 г. N 61 - в состав
доходов от внереализационных    
операций включаются безвозмездно
полученные основные фонды, кроме
передачи их в пределах одного   
собственника. Данная операция в 
бухгалтерском учете предприятия 
должна быть отражена проводкой  
Д-т 01 К-т 80. Внереализационные
доходы оказались заниженными,   
что привело к занижению облагае-
мых оборотов по налогу на добав-
ленную стоимость и налогу на    
прибыль                         
3.2. Нарушения, связанные с отне-
сением на убытки не подтвержден- 
ных списанных сумм недостач и хи-
щений материальных ценностей,    
порче материальных ценностей     
сверх норм естественной убыли    






Плательщиком сумма недостачи     
ткани в результате перемера при  
приемке на склад отнесена в Д-т  
сч. 80 "Прибыли и убытки" с К-та 
сч. 41 "Товары"                  








Сумма недостачи при приемке на  
склад от поставщика следует     
отнести в Д-т сч. 63 "Расчеты по
претензиям" с К-та сч. 60 "Рас- 
четы с поставщиками". Выставить 
поставщику претензию и отнести в
в Д-т сч. 80 с К-та сч. 63 при  
неудовлетворении претензии в су-
дебном порядке. Плательщиком на-
рушены: Инструкция по применению
плана счетов, утв. Приказом Мин-
фина N 56 от 01.11.1991 г. и п. 
2.6 Основных положений          
3.3. Нарушения, связанные с ис-  
числением отчислений в размере 6%
на пополнение собственных оборот-
ных средств                      




Предприятие производило исчисле- 
ние отчислений в размере 6% от   
валового дохода по торговой      
деятельности, и от выручки, полу-
ченной от выполнения работ по    
реставрации и настройке музыкаль-
ных инструментов, что привело к  
завышению данных отчислений      










Нарушен п. 2 постановления      
Кабинета Министров N 139 от     
26.10.1994 г. "О мерах по норма-
лизации финансового положения   
предприятий и организаций тор-  
говли и общественного питания", 
а также инструктивное письмо    
Минторга N 12-01-16/270 от      
25.11.1994 г. "О порядке отраже-
ния в учете отчислений, направ- 
ленных на пополнение собственных
оборотных средств", согласно ко-
торых предприятия, осуществляю- 
щие торговую деятельность, впра-
ве направлять на пополнение     
собственных оборотных средств 6%
от валового дохода по торговой  
деятельности                    
3.5. Нарушения, связанные с не   
отражением в составе доходов от  
внереализационной деятельности   
суммы дооценки товарно-материаль-
ных ценностей, проведенной по    
инициативе плательщика           






Предприятием неправильно произве-
дена дооценка производственных   
запасов до цен их последнего при-
обретения по состоянию на 1 нояб-
ря 1998 года. При проведении     
переоценки предприятием использо-
зовались данные о ценах предприя-
тий изготовителей, сведения ин-  
формационных изданий о ценах. В  
состав доходов от внереализацион-
ной деятельности не включена     
дооценка                         









В соответствии с постановлением 
Совета Министров от 23 ноября   
1998 года N 1806 "Об увеличении 
оборотных средств субъектов хо- 
зяйствования" не предусмотрено  
проведение дооценки до действую-
щих цен предприятий изготовите- 
лей. Согласно ст. 26 Закона "О  
бухгалтерском учете и отчетнос- 
ти" на счет 88 "Фонды специаль- 
ного назначения" зачисляются ре-
зультаты переоценок, проводимых 
по решению законодательных орга-
нов, в других случаях результаты
переоценки зачисляются на увели-
чение прибыли. Доначислен НДС,  
штрафные санкции и пеня, дона-  
числен налог на прибыль, транс- 
портный сбор и сбор на содержа- 
ние и развитие инфраструктуры,  
финансовые санкции и пеня       
Предприятие произвело переоценку 
товарно-материальных ценностей   
производственного назначения     
(камни силикатные, линолеум) до  
цен последнего приобретения и ре-
зультаты ее отнесло на пополнение
собственных оборотных средств.   
Вышеназванная продукция реализо- 
валась впоследствии в России, а 
также строительным организациям  
Республики Беларусь              
Нарушены п. 3 постановления Ка- 
бинета Министров от 26.10.1994  
г. N 139 "О мерах по нормализа- 
ции финансового положения пред- 
приятий и организаций торговли и
общественного питания" и поста- 
новление Минэкономики от        
22.04.1999 г. N 43 "Об утвержде-
нии Положения о порядке формиро-
вания и применения цен и тари-  
фов"                            
3.7. Нарушения, связанные с не-  
обоснованным отнесением на убытки
суммы штрафов, налагаемых контро-
лирующими органами               




Предприятием отражена в бухгал-  
терском учете на сч. 80 "Прибыли 
и убытки" пеня за несвоевременную
уплату налогов                   
Нарушен п. 3.6.6 Р. III Основных
положений                       


3.8. Нарушения связанные с непра-
вильным отражением товарообменных
операций                         



По данным проверки установлено,  
что предприятие осуществляет     
внешнеторговые товарообменные    
(бартерные) операции, где осу-   
ществлялся обмен товаров с нере- 
зидентами по следующей схеме: для
расчетов за поставленные нерези- 
дентами оборудование предприятие 
заключало трехсторонние договора 
уступки, по которым уступает не- 
резидентам право требования долга
предприятию - должнику (своему   
дебитору), резиденту. Экспорт    
товара производит предприятие -  
резидент, должник данного пред-  
приятия. Предприятие после заклю-
чения трехстороннего договора    
ступки и на основании этого дого-
вора делает следующие записи на  
счетах бух. учета: Д-т сч. 60    
"Расчеты с нерезидентом - постав-
щиком оборудования" К-т сч. 46   
"Реализация продукции" (выручка  
от резидента - должника"         

Плательщиком нарушены - п. 1    
Указа Президента N 338 от       
23.06.1999 г. "О введении рент- 
ного сбора при осуществлении    
внешнеторговых, товарообменных  
(бартерных) операций"; п. 2 По- 
ложения "О порядке исчисления   
сроков уплаты, отражения в бух. 
учете и использования рентного  
сбора при осуществлении внешне- 
торговых, товарообменных (бар-  
терных) операций, утв. ГНК, Мин-
фином, Минюстом от 30.06.1999 г.
На основании п. 4 Указа Прези-  
дента от 23.06.1999 г. N 338    
применена экономическая санкция 
в размере неуплаченного рентного
сбора. Кроме этого, п. 5 выше-  
названного Указа предусмотрена  
административная ответственность
за неуплату рентного сбора до   
200 минимальных заработных плат.
На главного бухгалтера наложен  
административный штраф в размере
20 мин. зарплат                 
Плательщиком в 1999 г. занижена  
выручка по причине применения    
курса валюты, действующего на    
момент поступления товара от им- 
портера по товарообменному конт- 
ракту, а не по учетным ценам от- 
груженного товара плательщиком   
(экспортируемого) с учетом уточ- 
нения стоимости поступивших това-
ров по импорту на момент отгрузки
экспортируемого товара до        
11.04.2000 г.                    









В результате проверки увеличена 
облагаемая рентным сбором сумма 
на 352190 руб. Дополнительно ис-
исчислен рентный сбор в сумме   
52829 руб. и допричислен в бюд- 
жет, применена экономическая    
санкция за занижение рентного   
сбора в 2-кратном размере суммы 
рентного сбора в соответствии с 
Указом Президента РБ N 338 от   
23.06.1999 г. Плательщиком нару-
шены: п. 2.3 постановления Сове-
та Министров от 24.03.1999 г. N 
405, р. 2 Положения "О порядке  
исчисления рентного сбора"; п. 3
изменений и дополнений в Положе-
ние "О порядке отражения и нало-
гообложении товарообменных опе- 
раций". Изменения и дополнения  
утверждены Приказом Минфина N   
171 и ГНК N 163 от 30.06.1999 г.
Предприятием не включена в выруч-
ку реализованная и частично не   
оплаченная сельскохозяйственная  
продукция                        







По акту проверки доначислено в  
бюджет налогов и финансовых     
санкций в соответствии с дейст- 
вующим законодательством Инст-  
рукция по применению Плана сче- 
тов бухгалтерского учета финан- 
сово-хозяйственной деятельности 
предприятий 1992 г. Статья 27,  
28 Закона Республики Беларусь   
"О бухгалтерском учете и        
отчетности"                     
3.9. Нарушения, вязанные с невк- 
лючением в общую сумму выручки,  
сумм денежных средств, получае-  
мых от хозяйственных операций    




Предприятием в состав товарообо- 
рота не включалась стоимость то- 
варов, числящихся на счете 41 (с 
наценкой) и использованных на    
собственные нужды                
Нарушена инструкция по учету    
розничного товарооборота и това-
варных запасов в торговле от    
05.08.1998 г. N 188             

Не включена в общую выручку сумма
полученных денежных средств за   
сданную в аренду автомашина. Дан-
ная сумма была отражена предприя-
тием в бухгалтерском учете на    
счете 80 "Прибыли и убытки" в    
составе внереализационных доходов

Не учтены предприятием измене-  
ния, внесенные с 01.05.1999 г. в
Основные положения. Основание:  
постановление Минэкономики от   
08.04.1999 г. N 28; Минтруда от 
13.04.1999 N 41; Минфина от     
14.04.1999 г. N 85 и Минстата   
от 15.04.1999 г. N 80           
Выручку от продажи валютных      
средств предприятие включило в   
состав внереализационных доходов:
Д-т сч. 76 К-т сч. 80            



В соответствии с Основными поло-
жениями выручка от продажи ва-  
лютных средств исключена из сос-
тава внереализационных доходов и
должна отражаться по К-т сч. 48 
"Реализация прочих активов" Д-т 
сч. 76 К-т сч. 48               
3.10. Нарушения, связанные с не- 
включением в состав доходов от   
внереализационных операций суммы 
кредиторской задолженности с ис- 
текшим сроком исковой давности и 
до истечения срока исковой дав-  
ности по суммам кредиторской за- 
долженности перед ликвидированны-
ми предприятиями и "финансовыми  
компаниями"                      










Предприятие кредиторскую задол-  
женность в сумме 91 тыс.руб., по 
которой истек 3-летний срок иско-
вой давности (ст. 73 ГК РБ 1994  
г., ст. 197 ГК РБ 1999 г.) не    
включило в состав внереализацион-
ных доходов                      
Нарушен п. 3.5.9 Основных       
положений                       





При проверке предприятия установ-
лено: что согласно данных бухгал-
терского учета на счете 64 "Рас- 
четы по авансам полученным" по   
состоянию на 01.01.1996 г. числи-
лась кредиторская задолженность в
сумме 2050,0 тыс.руб.            
На 01.02.1996 г. кредиторская за-
долженность по счету 64 "Расчеты 
по авансам полученным" составила 
- 2091,6 тыс.руб. Кроме того, по 
счету 76  "Расчеты с разными кре-
диторами и дебиторами" на        
01.11.1996 г. образовалась креди-
торская задолженность в сумме    
1146,8 тыс.руб. Бухгалтерские до-
кументы (договора, накладные,    
счета-фактуры и другие документы)
подтверждающие фактическую дату  
образования вышеназванной креди- 
торской задолженности, в ходе    
проверки представлены не были    
В соответствии со статьей 73    
Гражданского Кодекса общий срок 
для защиты права по иску лица в 
суде, права которого нарушены   
(исковая давность), устанавли-  
вается в три года. В нарушение  
статьи 23 Закона "О бухгалтерс- 
ком учете и отчетности" платель-
щиком не были включены в состав 
доходов от внереализационных    
операций (кредит счета 80 "При- 
быль и убытки") суммы числящейся
кредиторской задолженности с ис-
текшим сроком исковой давности. 








3.12. Прочие нарушения           

Предприятием безвозмездно полу-  
ченные денежные средства от дру- 
гих субъектов хозяйствования для 
проведения реставрационно-восста-
новительных работ, в бухгалтерс- 
ком учете отражались проводкой   
Д-т сч. 51 "Расчетный счет" и    
К-т сч. 96/10 "Целевое поступле- 
ние"                             

























Согласно п. 3.5.10 Основных по- 
ложений доходы, непосредственно 
не связанные с производством и  
реализацией продукции (работ,   
услуг) включаются в состав дохо-
дов от внереализационных опера- 
ций, которые входят в состав ба-
лансовой прибыли. В соответствии
со ст. 3 Закона "О налоге на до-
бавленную стоимость", п. 5 ст. 2
МУ ГНК "О порядке исчисления на-
лога на добавленную стоимость"  
от 26.04.1999 г. N 87, ст. 2 За-
кона "О налогах на доходы и при-
быль предприятий, объединений,  
организаций", п. 3 МУ ГНК "О по-
рядке исчисления и уплаты в бюд-
жет налогов на доходы и прибыль"
от 29.03.1999 г. N 49 в состав  
доходов от внереализационных    
операций включается безвозмездно
полученные денежные средства и  
иные ценности, кроме передачи   
этих ценностей в пределах одного
собственника. В бухгалтерском   
учете данная операция должна    
быть отражена проводкой Д-т     
счетов учета денежных средств   
К-т 80, указанное нарушение при-
вело к занижению облагаемых обо-
ротов по НДС и налогу на при-   
быль, в связи с чем предъявлено 
к уплате налоги, штрафные и фи- 
нансовые санкции                
Предприятием отнесена в состав   
внереализационных расходов деби- 
торская задолженность с истекшим 
сроком исковой давности без реше-
ния суда. При этом указанная опе-
рация в бухгалтерском учете была 
отражена проводкой: Д-т 80 К-т 76







Согласно п. 3.6.8 Основных поло-
жений и ст. 42 Закона "О пред-  
приятиях" дебиторская задолжен- 
ность с истекшим сроком исковой 
давности включается в состав    
внереализационных расходов по   
решению суда. В соответствии с  
этим, списание дебиторской за-  
долженности в бухгалтерском уче-
те следовало отразить проводкой 
Д-т 81 К-т 76. Указанное наруше-
ние привело к занижению облагае-
мых оборотов по НДС и налогу на 
прибыль                         
Предприятием в бухгалтерском уче-
те не были отражены отдельные    
накладные на получение сельхоз-  
продукции, приобретенной в колхо-
зах и совхозах области           








В соответствии со ст. 29 Закона 
"О бухгалтерском учете и отчет- 
ности", п. 3.5.3 Основных поло- 
жений внереализационные доходы  
должны быть увеличены на сумму  
неоприходованных товаров. При   
этом в бухгалтерском учете дан- 
ная операция отражается провод- 
кой Д-т 41 К-т 80. По результа- 
там проверки выявлено занижение 
облагаемых оборотов по налогу на
добавленную стоимость и налогу  
на прибыль                      
Предприятием для исчисления нало-
гов и отчислений по оказанию ус- 
луг использовался в нарушение    
действующего законодательства по-
казатель валового дохода вместо  
выручки от реализации услуг. Та- 
ким образом установлено, что     
предприятие превысив в I квартале
1999 г. предельный размер выручки
для применения упрощенной системы
налогообложения не перешло на об-
щий порядок налогообложения в те-
чение всего 1999 г. неправомерно 
применяло упрощенную систему на- 
логообложения, что рассматривает-
ся как сокрытие объектов налого- 
обложения                        
Нарушен раздел III МУ ГНК "О по-
рядке исчисления и внесения пла-
тежей в бюджет субъектами малого
предпринимательства, применяющи-
ми упрощенную систему налогооб- 
ложения" от 26.02.1999 г. N 24  











                5. Неправильное исчисление акцизов                
5.1. Несвоевременная уплата акци-
зов в бюджет                     


Предприятием несвоевременно пред-
ставлялись в инспекцию расчеты и 
перечислялся в бюджет акцизный   
налог                            
Нарушен п. 1 ст. 8 Закона Рес-  
публики Беларусь "О налогах и   
сборах, взимаемых в бюджет Рес- 
публики Беларусь"               
5.2. Нарушения, связанные с ис-  
числением акцизов по импортным   
товарам                          



Предприятием не уплачивался акциз
по товарам, ввезенным на террито-
рию Республики Беларусь          


Нарушен п. 1 Методических указа-
ний "О порядке исчисления и уп- 
латы акцизов", применены финан- 
совые санкции и доначислены сум-
мы акцизов                      
            6. Нарушения, связанные с отчислениями в              
          республиканский фонд поддержки производителей           
                 сельскохозяйственной продукции,                  
                 продовольствия и аграрной науки                  
Предприятие не включало в обла-  
гаемый оборот для исчисления от- 
числений в фонд поддержки произ- 
водителей сельскохозяйственной   
продукции и продовольствия, а    
также на содержание ведомственно-
го жилищного фонда валовой доход 
от реализации строительных мате- 
риалов, отражаемый на счете 46/3 


Нарушены Положение "О целевом   
бюджетном фонде для финансирова-
ния расходов на содержание ве-  
домственного жилищного фонда",  
утвержденное решением облиспол- 
кома, Положение о порядке обра- 
зования и использования целевого
сбора по финансированию расхо-  
дов, связанных с содержанием и  
ремонтом жилищного фонда, ут-   
вержденное решением облисполкома
Предприятие начисленный рентный  
сбор на счетах бухгалтерского    
учета отражало проводкой Д-т 46  
К-т 68, занижая на эту сумму ва- 
валовый доход. В результате зани-
жен облагаемый оборот для отчис- 
лений в республиканский фонд под-
держки производителей с/х продук-
ции                              


Плательщиком нарушен п. 4 Поло- 
жения "О порядке исчисления и   
сроках уплаты, отражения в бух. 
учете и использования рентного  
сбора при осуществлении внешне- 
торговых (товарообменных) опера-
ций" от 30.06.1999 г. Сумма     
рентного сбора должна отражаться
по Д-т 80 К-т 68. Нарушена ст.  
24 Закона "О бюджете Республики 
Беларусь на 1999 г."            
    8. Неправильное исчисление налога на добавленную стоимость    
8.1. Завышение материальных      
затрат                           


Предприятием в 1998 году в состав
материальных затрат включался из-
нос нематериальных активов и за- 
работная плата, отраженная по    
счету 43 "Коммерческие расходы", 
что повлекло завышение удельного 
веса материальных затрат в соста-
ве реализованной продукции       
Нарушен п. 17 Методических ука- 
заний "О порядке исчисления на- 
лога на добавленную стоимость", 
утвержденных приказом ГНК от    
31.03.1998 г. N 31              



Предприятием включены в состав   
затрат: приобретение новогодних  
украшений, услуги сторонним орга-
низациям по благоустройству тер- 
ритории и т.д.); стоимости теле- 
фонных карт и телефонных разгово-
ров в составе расходов по загран-
командировкам                    
Нарушен п. 2.4.1 Основных       
положений                       






Предприятием в 1998 году были    
приобретены и оприходованы в сос-
таве МБП сумка, зонтик, перчатки,
портмоне с отнесением износа на  
себестоимость продукции в составе
материальных затрат, т.к. данные 
предметы не связаны с производст-
вом продукции. Кроме того, уста- 
новлено несоответствие данных    
аналитического и синтетического  
учета предприятия и данных про-  
верки аналогичным показателям,   
отраженным в расчетах, предостав-
ленных в инспекцию за 1997 - 1998
год и принятых для исчисления на-
логов и неналоговых платежей в   
части материальных затрат        
Нарушен п. 4, п. 2.1 Основных   
положений, согласно которых "се-
бестоимость продукции (работ,   
услуг) представляет собой стои- 
мостную оценку используемых в   
процессе производства продукции 
(работ, услуг) природных ресур- 
сов, сырья, материалов, топлива,
энергии, основных фондов, тру-  
довых ресурсов, а также других  
затрат на ее производство и реа-
лизацию". В результате мате-    
риальные затраты по отчетным    
данным плательщика завышены.    



8.2. Включение в себестоимость   
затрат без подтверждающих доку-  
ментов                           



Предприятием на себестоимость    
продукции отнесены услуги сторон-
них организаций без подтверждаю- 
щих документов                   
Нарушена ст. 27 Закона Республи-
ки Беларусь "О бухгалтерском    
учете и отчетности в Республике 
Беларусь"                       
В 1999 году предприятием без под-
тверждающих документов была отне-
сена стоимость автотранспортных  
услуг, оказанных сторонней орга- 
низацией                         
Это является нарушением статьи  
27 Закона "О бухгалтерском учете
и отчетности"                   


Предприятие включило в себестои- 
мость в составе материальных зат-
рат документально не подтвержден-
ные расходы по ремонту автомоби- 
лей                              
Статьи 27, 28 Закона "О бухгал- 
терском учете и отчетности" от  
10.10.1994 г. К-т сч. 81 Д-т    
сч. 44                          

8.4. Занижение налогооблагаемого 
оборота                          


Плательщиком при исчислении НДС  
выручка была уменьшена на сумму  
курсовой разницы, возникшей при  
продаже валюты, поступившей в    
виде выручки от реализации,      
льгота по которой при исчислении 
НДС не предусмотрена             









Нарушен п. 2.9 Разъяснения по-  
рядка отражения в бухгалтерском 
учете операций в иностранной ва-
люте с учетом котировки курса   
иностранной валюты, устанавли-  
ваемого Национальным банком, и  
курса, складывающегося на Меж-  
банковской валютной бирже N 8/75
от 10.02.1999 года. Облагаемая  
выручка занижена на 6407,1 тыс. 
руб., а НДС с учетом материаль- 
ных затрат в сумме 3361,4       
тыс.руб., приходящихся на обла- 
гаемую выручку, занижен на 507,6
тыс.руб. Экономические санкции  
составили 1573,5 тыс.руб.       
8.7. Неправильное применение     
льгот                            


Предприятие прольготировало вы-  
ручку по товарообменным опера-   
циям, не связанных с приобрете-  
нием комплектующих изделий, мате-
риалов (сырья) для производствен-
ных целей (получены стройматериа-
лы и товары для последующей      
реализации)                      


Нарушен п. 21 Методических ука- 
заний "О порядке исчисления на- 
лога на добавленную стоимость", 
утвержденных приказом ГНК       
31.03.1998 г. N 31. В результате
облагаемый оборот занижен на    
3582,7 тыс.руб.; а НДС занижен  
на 597,1 тыс.руб. Проверкой на- 
числены экономические санкции в 
сумме 1851,0 тыс.руб.           
      9. Нарушения, связанные с отчислениями в дорожные фонды     
9.1. Нарушения, связанные с не-  
правильным определением объема   
произведенной продукции, работ и 
услуг, товарооборота и других    
объектов налогообложения, в зави-
симости от вида деятельности     






Предприятие, осуществляя рознич- 
ную торговую деятельность, отчис-
ления в дорожный фонд производило
в размере 0,3% от валового дохо- 
да, а следовало - от товарооборо-
та                               
Закон Республики Беларусь "О до-
рожных фондах в Республике Бела-
русь", с учетом изменений и до- 
полнений                        


Предприятие не производило отчис-
ления от товарооборота по бартер-
ным операциям                    


Нарушено постановление Совета   
Министров от 31.01.1992 г. N 49 
"О порядке формирования и       
использования средств дорожных  
фондов в Республике Беларусь"   
В ходе проверки предприятия было 
установлено, что товарооборот по 
внешнеэкономическим товарообмен- 
ным (бартерным) операциям, в т.ч.
с Российской Федерацией, в 1996 -
1997 гг. облагался отчислениями в
дорожный фонд. Кроме того, в на- 
рушение вышеуказанного постанов- 
ления плательщик в облагаемый    
оборот включил стоимость работ,  
выполненных сторонними организа- 
циями                            
Нарушено постановление Совета   
Министров от 31.01.1992 г. N 49 
"О порядке формирования и       
использования средств дорожных  
фондов в Республике Беларусь"   







9.2. Нарушения, связанные с не-  
правильным определением налогов и
отчислений, исключаемых при ис-  
числении облагаемого оборота     




По причине исключения из облагае-
мого оборота отчислений на попол-
нение собственных оборотных      
средств в размере 6% от валового 
дохода при осуществлении торгово-
закупочной деятельности занижены 
отчисления в дорожный фонд       
Плательщиком нарушен п. 1 ст. 6 
Закона "О дорожных фондах       
Республики Беларусь"            




       10. Нарушения, выявленные согласно основных положений      
           по составу затрат, включаемых в себестоимость          
                      продукции (работ, услуг)                    
10.1. Правильность отнесения зат-
рат по сырью и материалам (2.6 - 
2.6.16.3, 2.12 - 2.12.3)         



В 1999 году предприятием на се-  
бестоимость относилась сумма     
штрафных санкций за сверхнорма-  
тивное использование электроэнер-
гии, что привело к завышению     
себестоимости                    
Нарушен п. 2.6.8 Основных       
положений                       




Предприятием при проверке расче- 
тов списания бумаги на производи-
мую продукцию исходя из плотности
и формата готовой продукции с    
учетом норм расхода материалов   
установлено, что в материальных  
отчетах по отдельным позициям го-
товой продукции отражено списание
бумаги сверх установленных пред- 
приятием норм. Встречной провер- 
кой предприятия, которому отпус- 
калась продукция установлено, что
формат образцов полученной про-  
дукции и предъявленных проверяю- 
щим, меньше формата указанного в 
расчете на списание бумаги. Таким
образом, излишне списано на себе-
стоимость 395772 тыс.руб. Кроме  
того были списаны на себестои-   
мость 2890 кг и 950 кг бумаги га-
зетной, полученной от предприятия
на основании того, что в рулонах 
были обнаружены скрытые поврежде-
ния. В результате, как отмечено  
в актах, часть дефектной бумаги  
использована на упаковку продук- 
ции, а часть ушла в технические  
отходы. Однако проверкой мате-   
риальных отчетов по цехам не ус- 
тановлено на какой вид готовой   
продукции и в каком количестве   
израсходована на упаковку нека-  
чественная газетная бумага. На   
этот период разработанные нормы  
расхода бумаги на упаковку гото- 
вой продукции отсутствуют        
П. 2.6.1 Основных положений и   
Положения "О приемке товаров по 
количеству и качеству", утверж- 
денного постановлением Кабинета 
Министров от 26.04.1996 г.      
N 285, введенного в действие с  
01.07.1996 г., нормы которого   
применяются при приемке товаров 
по количеству и качеству и по   
договорам поставок и учитывая,  
что договором между предприятия-
ми не установлен иной порядок   
приема товара по количеству и   
качеству. В случае выявления не-
надлежащего качества поставлен- 
ного товара результаты приемки  
оформляются актом, составленным 
в день их выявления. В случае   
выявления некачественного товара
вызов представителя поставщика  
является обязательным. Докумен- 
тов о вызове представителя про- 
давца, а также о его отказе от  
участия в приемке не имеется.   
Претензий по некачественному то-
вару не предъявлялось. В связи с
вышеизложенным признано необос- 
нованным списание на себестои-  
мость вышеуказанной газетной    
бумаги                          






Предприятие отнесло на затраты   
расходы по списанию бензина на   
содержание сверхустановленной    
нормы служебных легковых автомо- 
билей (учитывались расходы по    
бензину на пять служебных легко- 
вых автомобилей, а следовало     
только по одному)                
Сняты сверхустановленные нормы  
согласно постановления Совета   
Министров от 07.05.1999 г. N 638
"О расходах на содержание слу-  
жебного легкового автотранспор- 
та"                             


10.2. Затраты по обязательным от-
числениям и страхованию (2.5.3,  
2.8)                             



Предприятие в 1999 году относило 
на себестоимость сумму отчислений
в фонды социальной защиты населе-
ния и содействия занятости, вып- 
лаченные на основании Закона "О  
социальной защите граждан, пост- 
радавших от катастрофы на ЧАЭС"  
Данные суммы подлежат возмещению
из бюджета. Всего себестоимость 
произведенной продукции         
уменьшена проверкой             



10.4. Другие виды затрат, вклю-  
чаемые в себестоимость продукции 
(работ, услуг) в соответствии с  
установленным законодательством  
порядком (2.10 - 2.10.24)        





Расходы по оплате топливно-энер- 
гетических ресурсов предприятия в
сумме 500,4 тыс.руб. отнесены на 
затраты производства. Данные рас-
ходы отражены в бухгалтерском    
учете на счетах затрат без разра-
ботки и согласования норм на еди-
ницу продукции с Комитетом по    
энергосбережению и энергетическо-
му надзору. В бухгалтерском учете
отражены проводниками Д-т 20, 23 
К-т 60                           
Нарушен п. 2.6.8. Основных поло-
жений. Топливно-энергетические  
ресурсы, израсходованные сверх  
установленных норм и лимитов,   
оплачиваются за счет прибыли,   
остающейся в распоряжении       
предприятия (Д-т 81 К-т 20).    
Себестоимость работ (услуг)     
завышена, в связи с чем налог на
прибыль доначислен, применена   
финансовая санкция в размере    
заниженной балансовой прибыли   
Предприятием на затраты произ-   
водства отнесены проценты по про-
сроченным ссудам (Д-т 20 К-т 90) 





П. 2.2.19 Основных положений,   
согласно которого плата по про- 
центам по просроченным ссудам   
относится за счет прибыли, ос-  
тающейся в распоряжении. Данные 
затраты должны быть отражены    
бухгалтерской проводкой Д-т 81  
К-т 20                          
Предприятием отнесены на себе-   
стоимость продукции (работ, ус-  
луг) затраты по водоснабжению,   
отоплению и энергосбережению, не 
введенного в эксплуатацию здания 
административно-бытового корпуса.
В бухгалтерском учете данные рас-
ходы отражены на счетах затрат   
(Д-т 20 К-т 60)                  
Согласно ст. 18 Закона "О бух-  
галтерском учете и отчетности" и
п. 2.2.6.2 Основных положений   
доначислен НДС, налог на при-   
быль, и финансовые санкции.     
В бухгалтерском учете должны    
отражаться на счете 08 "Капи-   
тальные вложения" (Д-т 08       
К-т 60)                         
10.5. Нарушения, связанные с оп- 
латой труда (2.7 - 2.7.1, 22,    
2.7.2 - 2.7.2.9)                 



В 1998 - 1999 гг. предприятие от-
несло на себестоимость премии к  
юбилейным датам, премию ко Дню   
работников леса, единовременные  
выплаты, что привело к завышению 
себестоимости                    
Нарушено требование пункта      
2.7.2 Основных положений        




В 1999 г. Плательщиком необосно- 
ванно на себестоимость отнесена  
сумма премиальных выплат по сис- 
темам премирования рабочих, руко-
водителей, специалистов и служа- 
щих за производственные результа-
ты, превышающие 50% заработной   
платы по сдельным расценкам и    
должностным тарифам в расчете на 
одного работника. Размер необос- 
нованно отнесенной на себестои-  
мость премии составил 450000 руб.
Сделаны записи на счетах бухгал- 
терского учета Д-т 20, 25, 44    
(затратные счета) К-т 70 "Расчеты
с персоналом по оплате труда"    














Сумму премиальных превышающую   
50% заработной платы по сдельным
расценкам и должностным тарифам 
на одного работника 450000 руб. 
следовало отнести в Д-т сч. 88  
"Фонды специального назначения" 
субсчет "Фонд потребления" с К-т
сч. 70. Сумма 450000 руб. про-  
веркой исключена из себестоимос-
ти и отнесена на сч. 88. Пла-   
тельщиком нарушены: п. 2.7.1.3  
Основных положений по составу   
затрат. Декрет Президента N 22  
от 30.10.1997 г. и постановление
Совета Министров от 02.12.1997  
г. N 1593 "О внесении изменений 
в постановление Совета Министров
от 30.05.1997 г. N 633". Вышепе-
речисленные нормативные акты    
введены в действие с 01.11.1997 
г. До 01.11.1997 г. действовал  
п. 1.5 Декрета Президента N 10  
от 27.03.1997 г. Порядок приме- 
нения п. 1.5 Декрета N 10 был   
утвержден постановлением Совета 
Министров N 633 от 30.05.1997 г.
Согласно последних нормативных  
документов размер премии,       
относимой на затраты (издержки) 
не должен превышать 40%         
10.6. Нарушения, связанные с     
амортизацией основных фондов     
(2.9 - 2.9.13)                   



Плательщик начислял износ по ос- 
новным средствам, введенным в    
эксплуатацию, начиная с месяца   
ввода в эксплуатацию, а не с ме- 
сяца следующего за месяцем ввода 
в эксплуатацию. По этой причине  
плательщиком завышена себестои-  
мость                            



Проверкой исключена из себестои-
мости сумма излишне начисленного
износа. Плательщиком нарушены:  
п. 2 Положения "О порядке начис-
ления амортизации (износа) на   
полное восстановление по основ- 
ным фондам в народном хозяйстве"
N 15-6/15 от 19.02.1993 г.; п.  
2.9 Основных положений; ст. 18  
Закона "О бухгалтерском отчете и
отчетности"                     
10.9. Другие нарушения, связанные
с неправильным определением себе-
стоимости продукции (работ,      
услуг)                           




Предприятием на себестоимость    
продукции (МЗ) отнесены расходы  
по строительству производственно-
го здания в сумме 171 тыс.руб.   
Д-т 20 К-т 10, 68, 69, 70, 50, 51
Нарушена ст. 18 Закона Республи-
ки Беларусь "О бухгалтерском    
учете и отчетности в Республике 
Беларусь".                      
Д-т 08 К-т 10, 68, 69, 70, 50, 5
Предприятием в состав затрат от- 
несены работы, связанные с ре-   
конструкцией здания              



























































































































































































Нарушен п. 2.2.6.2 Основных     
положений.                      
В целях обеспечения единообразия
определения состава затрат,     
включаемых в себестоимость про- 
дукции (работ, услуг), на пред- 
приятиях независимо от вида их  
деятельности, форм собственнос- 
ти и ведомственной подчиненнос- 
ти и в соответствии с Основными 
положениями системы технического
нормирования и стандартизации в 
строительстве - СНБ 1.01.01-97
Положением об организации и     
техническом обслуживании зданий,
объектов коммунального и со-    
циально-культурного назначения -
ВСН 58-88(р);                   
Нормами проектирования.         
Классификацией работ по ремонту 
и содержанию автомобильных дорог
общего пользования и изменения к
нему РД 02-19.01-97;            
Положение о проведении планово- 
предупредительного ремонта про- 
изводственных зданий и сооруже- 
ний. Государственный налоговый  
комитет Республики Беларусь до- 
водит до сведения и использова- 
ния в работе перечень работ по  
ремонту и реконструкции.        
Реконструкция (зданий, сооруже- 
ний и др.) - это комплекс строи-
тельных работ и организационно- 
технических мероприятий, связан-
ных с изменением основных техни-
ко-экономических показателей    
(количества и площадь здания,   
вместимости или пропускной спо- 
собности или его назначения),   
осуществляемых в целях улучшения
условий проживания, качества    
обслуживания, увеличения объема 
услуг. При реконструкции зданий 
(объектов) помимо работ, выпол- 
няемых при капитальном ремонте, 
могут осуществляться:           
- изменение планировки помеще-  
ний, возведение надстроек,      
встроек, пристроек, а при нали- 
чии необходимых обоснований их  
частичная разборка;             
- повышение уровня инженерного  
оборудования, включая реконст-  
рукцию наружных сетей (кроме,   
магистральных);                 
- улучшение архитектурной выра- 
зительности зданий (объектов), а
также благоустройство прилегаю- 
щих территорий. Реконструкция   
также предусматривает расширение
существующих и строительство но-
вых зданий и сооружений подсоб- 
ного и обслуживающего назначе-  
ния, а также строительство зда- 
ний и сооружений основного наз- 
начения, входящих в комплекс    
объекта, взамен ликвидируемых.  
Затраты по текущему, капитально-
му ремонту относятся на себес-  
тоимость продукции (работ, ус-  
луг) в суммах фактических зат-  
рат, подтвержденных актами вы-  
полненных работ, сметами; затра-
ты по реконструкции покрываются 
за счет прибыли остающейся в    
распоряжении предприятия. Ремонт
(зданий, сооружений и др.) -    
совокупность работ и мероприятий
по восстановлению работоспособ- 
ности или исправности здания,   
сооружения, их элементов и час- 
тей, включая строительные конст-
рукции и инженерное оборудова-  
ние, утраченных в процессе эксп-
луатации, не подпадающих под оп-
ределение реконструкции. Текущий
ремонт должен проводиться с пе- 
риодичностью, обеспечивающей эф-
фективную эксплуатацию здания   
или объекта с момента завершения
его строительства (капитального 
ремонта) до момента постановки  
на очередной капитальный ремонт 
(реконструкцию). Перечень работ 
по текущему ремонту:            
- окраска потолков и стен жилых 
и подсобных помещений квартир,  
лоджий этажерок балконов;       
- оклейка стен и потолков       
обоями;                         
- окраска оконных переплетов и  
балконных полотен, внешней и    
внутренней сторон, окраска полов
в жилых и подсобных помещениях, 
циклевка паркетных полов;       
- окраска радиаторов, труб цент-
рального отопления, газопровода,
водопровода и канализации;      
- замена оконных, дверных и печ-
ных приборов, вставка стекол.   
Замена или установка дополни-   
тельных кранов, смесителей и    
другого оборудования, замена    
дверных полотен, встроенных шка-
фов и отделка помещений с целью 
благоустройства квартиры:       
- ремонт или смена электропро-  
водки от ввода в квартиру, смена
электроприборов и т.п.:         
- работы по улучшению отделки   
квартир;                        
- ремонт штукатурки стен, потол-
ков, перегородок отдельными лис-
тами в помещениях жилых квартир;
- замена и ремонт покрытий      
полов.                          
Капитальный ремонт - это ремонт 
здания с целью восстановления   
его ресурса с заменой при необ- 
ходимости конструктивных элемен-
тов и систем инженерного обору- 
дования, а также улучшения эксп-
луатационных показателей. Капи- 
тальный ремонт должен включать  
устранение неисправностей всех  
изношенных элементов, восстанов-
ление или замену (кроме полной  
замены каменных и бетонных фун- 
даментов, несущих стен и карка- 
сов) их на более долговечные и  
экономичные, улучшающие эксплуа-
тационные показатели ремонтируе-
мых зданий. При этом может осу- 
ществляться улучшение планиров- 
ки, увеличение объема услуг, ос-
нащение недостающими видами ин- 
женерного оборудования, благо-  
устройства окружающей террито-  
рии. При капитальном ремонте не 
должны изменяться площадь и     
строительный объем здания. Пе-  
речень работ, производимых при  
капитальном ремонте:            
- обследование зданий и изготов-
ление проектно-сметной докумен- 
тации;                          
- перепланировка квартир, не    
вызывающая изменение основных   
технико-экономических показате- 
лей здания; увеличение количест-
ва и качества услуг; оборудова- 
ние в квартирах, кухонь и сани- 
тарных узлов; расширения жилой  
площади за счет подсобных поме- 
щений; улучшение инсоляции жилых
помещений; перевод существующей 
сети электроснабжения на повы-  
шенное напряжение;              
устройство теле- и радиоантенн  
коллективного пользования, подк-
лючение к телефонной и радио-   
трансляционной сетям; установка 
домофонов, электрических замков;
устройство систем противопожар- 
ной автоматики и дымоудаления;  
- замена существующего и уста-  
новка нового технологического   
оборудования;                   
- утепление и шумозащита зданий;
- замена изношенных элементов   
внутриквартирных инженерных     
сетей;                          
- ремонт встроенных помещений в 
зданиях;                        
- экспертиза проектно-сметной   
документации;                   
- авторский надзор проектных    
организаций;                    
- технический надзор и др.      
Предприятием в состав затрат от- 
носилась стоимость подписки на   
периодические издания, оформлен- 
ной не по юридическому адресу    
Нарушен п. 4.1 Основных положе- 
ний                             


Предприятием на себестоимость    
продукции была отнесена оплата за
обучение на курсах водителей ра- 
ботников, не состоящих в штате   
предприятия, а также оплата за   
телефонные переговоры, осуществ- 
ленные с телефона, зарегистриро- 
ванного на домашний адрес дирек- 
тора                             
Нарушены п. 2.2.11.4 и 2.2.29   
Основных положений              







Предприятием необоснованно на се-
бестоимость продукции был отнесен
налог на доходы, перечисленный   
нерезиденту Республики Беларусь  
Нарушен п. 2.10.1 Основных поло-
жений                           


При проверке установлено, что    
плательщиком включены в себестои-
мость расходы по установке на ко-
тельной узла прибора учета пара  
согласно акта выполненных работ. 
В комплекс работ по установке    
прибора включены: разработка     
техно-рабочего проекта, установ- 
ка, монтаж и проведение пускона- 
ладочных работ. Кроме того, пла- 
тельщик включил в себестоимость  
продукции затраты по переоборудо-
ванию грузового отсека автомобиля
ИЖ-2715 в изотермический вариант 
В соответствии с п. 18 Закона   
"О бухгалтерском учете и отчет- 
ности" предусмотрено, что затра-
ты по доставке, монтажу и уста- 
новке основных средств произво- 
дятся за счет капитальных вложе-
ний                             







Предприятие производило списание 
горюче-смазочных материалов по   
путевым листам, оформленным нако-
пительным методом за месяц без   
указания маршрута движения, а    
также включало в себестоимость   
транспортные расходы по доставке 
груза не предусмотренные условия-
ми поставки                      
Статья 28 Закона "О бухгалтерс- 
ком учете и отчетности", инст-  
рукция "О порядке расчетов за   
перевозки грузов автомобильным  
транспортом" Д-т сч. 71 К-т сч. 
44                              



        11. Нарушения, связанные с уплатой налога на доходы       
В ходе проверки предприятия были 
установлены случаи аренды авто-  
транспортных средств у иностран- 
ных юридических лиц, не осуществ-
ляющих деятельность на территории
Республики Беларусь              











Согласно Закона "О налогах на   
доходы и прибыль предприятий,   
объединений, организаций" иност-
ранные юридические лица, не осу-
ществляющие деятельность на тер-
ритории Республики Беларусь, че-
рез постоянное представительст- 
во, получающие доходы из источ- 
ников, находящихся на территории
уплачивают налог с доходов по   
аренде 15%. Налог с доходов     
иностранных юридических лиц из  
источников в Республике Беларусь
удерживается предприятием, вып- 
лачивающим доход с полной суммы 
дохода и уплачивается при начис-
лении платежа                   
       12. Нарушения, связанные с уплатой налога на прибыль       
Предприятие имеет магазин площадь
которого не превышает 25 кв.м,   
товарооборот по магазину не пре- 
вышает 3000 минимальных заработ- 
ных плат в месяц. Имея эти пока- 
затели плательщик не уплачивал   
фиксированный налог на прибыль   
Плательщиком нарушен п. 2 Указа 
Президента N 70 от 20.01.1997 г.
"Об упорядочении взимания фикси-
рованных сумм налогов на прибыль
и твердых сумм подоходного нало-
га". Применены финансовые санк- 
ции                             
Отрицательная разница предприя-  
тия, возникающая при изменении   
курсов иностранных валют, учиты- 
валась при исчислении налога на  
прибыль. По этой причине доначис-
лено налога на прибыль           



Плательщиком нарушен п. 1 Декре-
та Президента от 08.09.1999 г.  
N 35 "О внесении изменений в    
Декрет Президента от 15.02.1999 
г. N 7, согласно которого с     
01.10.1999 г. курсовая разница  
не учитывается при исчислении   
налога на добавленную стоимость,
налога на прибыль и доходы      
12.1. Неправильное применение    
льгот                            


Предприятие в 1998 году льготиро-
вало прибыль, направленную на    
приобретение основных фондов. В  
1999 году приобретенные и проль- 
готированные основные фонды были 
сданы в аренду                   









В соответствии со ст. 5 Закона  
"О налогах на доходы и прибыль  
предприятий, объединений, орга- 
низаций" при сдаче в аренду ос- 
новных фондов и объектов в тече-
ние двух лет с момента их приоб-
ретения, по которым была предос-
тавлена льгота по налогу на при-
быль, облагаемая налогом прибыль
подлежит увеличению на ранее    
предоставленную льготу. Указан- 
ное нарушение привело к заниже- 
нию налогооблагаемой прибыли и  
взысканию в бюджет налоговых и  
финансовых санкций              
Предприятие пользовалось льготой 
по налогу на прибыль в части при-
были, направленной на финансиро- 
вание капитальных вложений. Одна-
ко, предприятием не использован  
начисленный амортизационный фонд,
а также не доначислен и не ис-   
пользован амортизационный фонд по
долгосрочно арендованным основным
фондам                           






В соответствии с Законом "О на- 
логах на доходы и прибыль предп-
риятий, организаций" и Методи-  
ческими указаниями ГНК РБ "О по-
рядке исчисления и уплаты в бюд-
жет налогов на доходы и прибыль"
разд. V п. 15в) уменьшение нало-
гооблагаемой прибыли производит-
ся при условии полного использо-
вания сумм начисленного аморти- 
зационного фонда на последнюю   
отчетную дату. В результате сум-
ма льготы завышена. В целом на- 
лог на прибыль занижен, т.к. ба-
лансовая прибыль завышена и     
льготируемая прибыль завышена   
12.2. Неправильное применение    
ставок налога на прибыль         


Предприятие за 1999 год применило
ставку налога на прибыль 15% при 
общей сумме балансовой прибыли   
превышающей 5000 мин. з/плат в   
год                              

Нарушен п. 14 Методических ука- 
заний "О порядке исчисления и   
уплаты в бюджет налогов на дохо-
ды и прибыль". Проверкой дона-  
числен налог на прибыль, начис- 
лены экономические санкции      
Предприятием неправильно применя-
лась ставка налога на прибыль по 
торговой деятельности (15% вместо
30%). Недоначислен налог на при- 
быль                             
Нарушена ст. 4 п. 8 Закона "О   
налоге на доходы и прибыль пред-
приятий, объединений, организа- 
ций"                            

     13. Нарушения, связанные с уплатой налога на недвижимость    
При проверке установлено, что в  
связи с реорганизацией предприя- 
тия с 01.09.1999 г. путем присое-
динения к другому предприятию без
права юридического лица, произош-
ла несвоевременная постановка на 
бухгалтерский учет всех передан- 
ных основных средств (передача   
основных средств осуществлялась  
на протяжении 5 месяцев)         
В результате чего, второму пред-
приятию был недоначислен налог  
на недвижимость в нарушение Ме- 
тодических указаний "О порядке  
исчисления и уплаты налога на   
недвижимость юридическими лица- 
ми"                             



     14. Нарушения, связанные с уплатой экологического налога     
                          (сверх лимита)                          
Предприятием в течение 1998 -    
1999 гг. осуществлялась добыча   
грунта без установленных лимитов 
и добыча песка сверх установлен- 
ных лимитов                      




Нарушены Методические указания  
"О порядке исчисления и уплату  
налога за пользование природными
ресурсами" N 41 от 05.05.1998 г.
В ходе проверки доначислен налог
в 10-ти кратном размере за      
сверхлимитную и безлимитную до- 
бычу. Начислены экономические   
санкции                         
Отсутствие у предприятия утверж- 
денных в установленном порядке   
лимитов на выбросы загрязняющих  
веществ в окружающую среду (лако-
красочные материалы). Экологичес-
кий налог не исчислялся и не от- 
ражался в бухгалтерских докумен- 
тах                              




Нарушены МУ ГГНИ от 19.04.1996  
г. N 7 "О порядке начисления и  
уплаты в бюджет налога за поль- 
зование природными ресурсами    
(экологического налога)" и по-  
становления КМ РБ от 03.01.1996 
г. N 5 "О ставках налога за выб-
росы (сбросы) загрязняющих      
веществ в окружающую среду". До-
начислен экологический налог и  
финансовые санкции по результа- 
там проверки                    
В ходе проверки установлено, что 
плательщиком производилось списа-
ние угля и дров для отопления    
пионерского лагеря, находящегося 
на балансе предприятия           





В нарушение ст. 2 п. 1 Закона "О
налоге за пользование природными
ресурсами", методических указа- 
ний N 41 от 05.05.1998 г. "О по-
рядке исчисления экологического 
налога" не были утверждены годо-
вые лимиты и налог за выбросы   
загрязняющих веществ в окружаю- 
щую среду не исчислялся и не уп-
лачивался                       
Предприятие в 1999 г. не исчисля-
ло и не уплачивало экологический 
налог за размещение отходов на   
полигоне                         





Плательщиком нарушен п. 2 поста-
новления Совета Министров от    
27.01.1999 г. N 137 "О нормати- 
вах платы за размещение отходов 
производства и потребления".    
Применены финансовые санкции в  
соответствии с п. 5 ст. 9 Закона
"О налогах и сборах, взимаемых  
в бюджет Республики Беларусь"   
        15. Нарушения, связанные с уплатой рентного сбора         
                 при осуществлении внешнеторговых                 
               товарообменных (бартерных) операций                
15.1. Неправильное применение    
ставок налога                    


Предприятием за 10 месяцев 1999  
года производилось исчисление    
рентного сбора не в полной сумме 
по причине того, что полученные  
материалы и комплектующие изделия
по бартеру для производственных  
нужд завода реализовывались дру- 
гим организациям. Рентный сбор   
начислялся по ставке 5%, следова-
ло применять 15%                 
Нарушен п. 1 Указа Президента   
от 23.06.1999 г. N 338. Пред-   
приятие недоначислило рентного  
сбора в сумме 401,0 тыс.руб. К  
предприятию применены штрафные  
санкции и пеня в соответствии с 
действующим законодательством   



Предприятием при осуществлении   
внешнеторговых товарообменных    
операций не исчислялся и не упла-
чивался рентный сбор в течение II
полугодия 1999 года по причине   
неправильного применения перечня 
товаров, не облагаемых данным    
сбором                           
Нарушено постановление Совета   
Министров N 1005 от 30.06.1999  
г. Доначислен рентный сбор и    
экономические санкции           




Предприятие в 1999 году недона-  
числило рентного сбора в сумме   
182,1 тыс.руб. В соответствии с  
Указом Президента Республики Бе- 
ларусь от 23.06.1999 г. N 338    
предприятие по внешнеторговому   
бартерному контракту получило    
сырье для производственных целей,
уплатив рентный сбор по ставке   
5%. Однако, в дальнейшем получен-
ное сырье частично было реализо- 
вано на сторону                  
За использование не по целевому 
назначению товаров, обложенных  
5% рентным сбором, в соответст- 
вии в п. 4 Указа применена эко- 
номическая санкция в двукратном 
размере рентного сбора от стои- 
мости товаров, использованных не
по назначению                   




15.2. Несвоевременность уплаты   
рентного сбора                   


При проверке предприятия установ-
лены факты несвоевременной уплаты
рентного сбора, так, согласно    
заключенного договора, получены  
по бартеру товарно-материальные  
ценности от иностранного пред-   
приятия, оприходованы плательщи- 
ком на склад в сентябре 1999 го- 
да, а уплата рентного сбора была 
произведена в октябре 1999 года  

Согласно Указа уплата рентного  
сбора следует производить не    
позднее пятого рабочего дня,    
следующего за днем оприходования
товарно-материальных ценностей. 
За несвоевременную уплату рент- 
ного сбора к предприятию приме- 
нена экономическая санкция в    
размере 1% пени за каждый день  
просрочки платежа (включая день 
уплаты)                         
     16. Нарушения, связанные с безлицензионной деятельностью     
Предприятие осуществляло перера- 
ботку рыбы (соление, копчение)   
без соответствующего разрешения  
(лицензии)                       





Нарушено Постановление Кабинета 
Министров от 21.08.1995 г. N 456
"О перечне видов деятельности,  
на осуществление которых тре-   
буется специальное разрешение   
(лицензия) и органов, выдающих  
эти разрешения (лицензии), с    
учетом последующих изменений и  
дополнений                      
Предприятие без соответствующих  
лицензий осуществляло перевозку  
грузов в международном сообщении,
эксплуатацию АЗС, транспортировку
нефтепродуктов, эксплуатацию гру-
зоподъемных кранов               
В соответствии со ст. 9 п. 6    
Закона "О налогах и сборах, взи-
маемых в бюджет Республики Бела-
русь" доход, полученный платель-
щиком от данного вида деятель-  
ности подлежит внесению в бюджет
Предприятие осуществляло реализа-
цию крепленых напитков без соот- 
ветствующей лицензии             



В соответствии со ст. 9 п. 6 За-
кона "О налогах и сборах, взи-  
маемых в бюджет Республики Бела-
русь" доход, полученный платель-
щиком от данного вида деятель-  
ности подлежит внесению в бюджет
Проверкой предприятия установлено
оказание транспортных услуг, без 
соответствующего разрешения (ли- 
цензии)                          





В соответствии со ст. 9 Закона  
"О налогах и сборах, взимаемых в
бюджет Республики Беларусь" в   
случае занятия деятельностью    
требующей получения специального
разрешения (лицензии) с пред-   
риятия взыскиваются доходы и    
штрафы в размере полученных     
доходов                         
Предприятием осуществлялись внут-
ригородские перевозки грузов, а  
также проектирование производств 
и объектов, на которые возможно  
образование взрывоопасных средств
(автозаправочные, склады нефте-  
продуктов)                       
Постановление Кабинета Министров
N 456 от 21.08.1995 г., которым 
утвержден Перечень видов дея-   
тельности, на которые требуется 
специальное разрешение (лицен-  
зия). Взыскан доход и штраф в   
размере дохода                  
При проверке было установлено,   
что плательщик производил прокат 
бытовых приборов населению, не   
имея лицензии на осуществление   
данного вида деятельности        
Нарушено постановление Кабинета 
Министров от 21.08.1995 г. N 456



В ходе проверки установлено, что 
плательщик не продлив лицензии,  
осуществлял внутригородские пере-
возки грузов                     
Нарушено постановление Кабинета 
Министров от 21.08.1995 г. N 456


      17. Нарушения, связанные с реализацией работ, услуг за      
         наличный расчет (50 минимальных заработных плат)         
17.2. Нарушения, связанные с осу-
ществлением расчетов за наличный 
расчет с превышением лимита 50   
минимальных заработных плат      




Предприятием произведены расчеты 
между субъектами хозяйствования  
свыше 50 МЗП в месяц             
Нарушен п. 4 Указа Президента   
B 135 от 05.10.1994 г. Применен 
штраф в двукратном размере      
              20. Нарушение ведения кассовых операций             
20.1. Несвоевременное оприходова-
ние в кассу денежной наличности  


Предприятие несвоевременно опри- 
ходовало наличные денежные       
средства в кассу                 





Нарушен п. 31 Правил ведения    
кассовых операций в Республике  
Беларусь от 31.07.1996 г. N 90  
и п. 2 Положения о мерах ответс-
твенности субъектов хозяйствова-
ния за несоблюдение требований  
правил ведения кассовых операций
в Республике Беларусь           
20.2. Несоблюдение порядка хране-
ния свободных денежных средств и 
накопления в кассах наличных де- 
нег сверх установленных банком   
лимитов                          





Предприятием в 1999 г. осуществ- 
лялось хранение свободных денеж- 
ных средств и накопление в кассе 
денежных средств сверх установ-  
ленных лимитов                   





В соответствии с Правилами веде-
ния кассовых операций в РБ и По-
ложением "О мерах ответственнос-
ти субъектов хозяйствования всех
форм собственности" N 839 от    
20.01.1997 г. за допущенное на- 
рушение к предприятию применен  
штраф в размере 25% от суммы    
выявленного за каждый день      
превышения остатка лимита кассы 
В 1999 году предприятием не была 
сдана выручка в банк в сумме 127 
тыс.руб., что привело к превыше- 
нию лимита остатка денежных      
средств в кассе на 3 дня         
Нарушены пункты 5, 6 правил ве- 
дения кассовых операций за что  
в соответствии с п. 3 Положения 
о мерах ответственности N 839 от
20.01.1997 г. взыскан штраф     
20.4. Несоблюдение порядка выдачи
наличных денег под отчет         


Поступившие в кассу предприятия  
денежных средств в сумме 5000    
руб. от учредителей в качестве   
вклада в уставный фонд были выда-
ны под отчет работнику без согла-
сования с обслуживающим банком   







Плательщиком нарушена ст. 4 По- 
ложения "О мерах ответственности
субъектов хозяйствования всех   
форм собственности за несоблюде-
ние требований Правил ведения   
кассовых операций в Республике  
Беларусь" N 839 от 20.01.1997 г.
с изменениями и дополнениями.   
За использование выручки на     
собственные нужды без согласова-
ния с обслуживающим банком взыс-
кивается штраф в размере 20% от 
суммы нарушения                 
Установлены факты выдачи наличных
денег под отчет сотрудниками     
предприятия без полного отчета по
ранее выданным суммам, нарушения 
сроков использования сумм, выдан-
ных под отчет в 1999 г.          




В соответствии с п. 4 Положения 
о мерах ответственности субъек- 
тов хозяйствования всех форм    
собственности и иных юридических
лиц, их филиалов и представи-   
тельств за несоблюдение требова-
ний правил ведения кассовых опе-
раций в Республике Беларусь от  
20.01.1997 г. N 839, взыскивает-
ся штраф                        
               22. Ошибки, выявленные при проверках               
                  индивидуальных предпринимателей                 
Индивидуальным                   
предпринимателем за период с     
01.01.1997 г. по 31.12.1998 г.   
были допущены следующие наруше-  
ния:                             
- занижен доход по декларации и  
отнесение на затраты документаль-
но не подтвержденных расходов;   
- превышен лимит кассы           
Нарушены:                       
- п. 1 ст. 2 и п. 2 ст. 13 Зако-
на "О подоходном налоге с граж- 
дан";                           
- п. 5 Правил ведения кассовых  
операций в Республике Беларусь  



Индивидуальный предприниматель в 
течение 1998 года занижал доход  
по декларации по причине исправ- 
ления в корешках талонов         
Нарушен п. 1 ст. 2 и п. 2 ст. 13
Закона "О подоходном налоге     
с граждан"                      

Индивидуальный предприниматель   
осуществлял поставки комплектов в
1998 году для производства глазка
дверного. Оплата поставок произ- 
водилась за наличный расчет в    
руб. РФ. Всего за проверяемый    
период поступило 65024 руб. РФ.  
Валютные ср-ва на Межбанковской  
валютной бирже не продавались,   
т.е. необоснованно занижались    
суммы валютных средств, подлежа- 
щих обязательной продаже         
Нарушен п. 1 Указа Президента от
02.06.1997 г. N 311 "О совер-   
шенствовании порядка обязатель- 
ной продажи иностранной валюты".
В соответствии с п. 3.1 Указа   
наложен штраф в размере суммы   
заниженной выручки, подлежащей  
обязательной продаже - 23884,6  
руб. РФ (подлежит уплате в рес- 
публиканский бюджет в белорусс- 
ких руб. по курсу Нац. банка на 
день уплаты                     
Предпринимателем в состав затрат 
включены следующие расходы:      
- 27912 - уплаченный в бюджет    
подоходный налог;                
- 6000 - ГСМ, приобретенный для  
личного автомобиля;              
- 32305 - запчасти к личному ав- 
томобилю;                        
- 83099 - расходы по рекламе     
сверх установленной нормы;       
- 163100 - затраты по оплаченному
предпринимателем, но не реализо- 
ванному товару                   
Согласно ст. 14 Закона "О подо- 
ходном налоге с физических лиц" 
в ходе документальной проверки  
данные суммы исключены из соста-
ва затрат, что привело к умень- 
шению налогооблагаемой базы на  
сумму 312416 руб., в результате 
чего недоплачено в бюджет 47064 
руб. подоходного налога. Сокры- 
тый доход составил 312416 руб.  
Данные факты явились нарушением 
ст. 8 п. 1 Закона "О налогах и  
сборах, взимаемых в бюджет"     
Индивидуальным предпринимателем  
затраты по приобретению товара,  
произведенные в иностранной на-  
личной валюте, пересчитаны в еди-
ницу РБ по курсу НБ на дату со-  
вершения операции                









Нарушен п. 32 Инструкции о по-  
рядке ведения учета предпринима-
тельской деятельности физически-
ми лицами, осуществляющими эту  
деятельность без образования    
юридического лица на территории 
Республики Беларусь, утвержден- 
ным Приказом Минфина и ГГНИ N   
46/18 от 10.11.1995 г. Следовало
отражать по курсу приобретения  
валюты. Финансовые санкции: сок-
рытый доход 1886,4 тыс.руб., пе-
ня 402,7 тыс.руб., 10% - 66,0   
тыс.руб., подоходный налог 589,4
тыс.руб.                        
Индивидуальным предпринимателем в
состав расходов связанных с изв- 
лечением дохода включены затраты 
на приобретение бензина и коман- 
дировочные расходы, однако в ходе
встречной проверки СП "Европласт"
установлено, что предприниматель 
является штатным работником дан- 
ного СП и согласно табеля учета  
рабочего времени исполнял обязан-
ности по основному месту работы  
Нарушены п. 2 ст. 14 Закона "О  
подоходном налоге с физических  
лиц". Документальные расходы не 
подтверждены. Финансовые санк-  
ции: сокрытый доход 965,5       
тыс.руб., пеня 208,0 тыс.руб.,  
10% - 30,6 тыс.руб., подоходный 
налог 304,4 тыс.руб.            



Проверкой фермерского хозяйства  
было установлено, что в расходы  
по производству сельскохозяйст-  
венной продукции, включена стои- 
мость приобретенного трактора в  
сумме 1100,9 тыс.руб.            
Нарушено требование статьи 18   
Закона Республики Беларусь "О   
бухгалтерском учете и отчетнос- 
ти"                             


       23. Другие нарушения, которые в силу своей специфики       
           не могут быть указаны в перечисленных пунктах          
Предприятию  за период с         
01.09.1999 г. по 31.12.1999 г. за
приобретенную водку субъекты хо- 
зяйствования не перечисляли де-  
нежные средства на счет, а на ос-
новании заключенных договоров пе-
ревода долга перечисляли на счета
других предприятий для погашения 
дебиторской задолженности        
Нарушен п. 1.14 Декрета Прези-  
дента от 03.08.1999 г. N 31. За 
допущенное нарушение к предприя-
тию применены штрафные санкции в
сумме 10841,1 тыс.руб.          




Предприятием при определении фон-
да оплаты труда для исчисления   
чрезвычайного налога в облагаемый
оборот не включались такие выпла-
ты как: премии участникам спорт- 
мероприятий; стоимость подарков  
передовикам производства; выплаты
на питание                       

















В соответствии с МУ ГНК от      
21.06.1999 г. N 147 "О порядке  
исчисления и уплаты в бюджет    
чрезвычайного налога для ликви- 
дации последствий катастрофы на 
Чернобыльской АЭС", в облагаемый
оборот для исчисления чрезвычай-
ного налога включаются: возна-  
граждения к юбилейным датам,    
праздникам, торжественным собы- 
тиям (включая подарки и мате-   
риальную помощь) (п. 5.2.5);    
единовременные (разовые) премии 
и вознаграждения независимо от  
источника их выплаты (п. 5.2.1);
другие регулярные поощрительные 
выплаты, включая денежную помощь
(компенсацию), выплачиваемую    
всем или большинству работников 
(п. 5.1.4) в связи с этим обла- 
гаемый оборот для исчисления    
чрезвычайного налога увеличен на
сумму указанных выплат. Доначис-
лено налога 24903 руб. применены
штрафные санкции                
Предприятие выполнило строитель- 
но-монтажные работы на ГПО       
"Азот". Согласно документов рабо-
ты выполнялись субподрядной орга-
низацией. Оплата производилась   
безналичным путем на счета "фи-  
нансовых" компаний (установлено  
встречными проверками). Расходы  
отнесены на себестоимость работ. 
Материалы встречных проверок были
дополнительно проверены УГКФР. Из
результатов проверки УГКФР следо-
вало, что договор субподряда не  
исполнялся ни одной из сторон, и 
имели целью прикрыть сделки по   
обналичиванию денежных средств   













В соответствии с п. 1 ст. 167 ГК
притворные сделки - ничтожны не-
зависимо от признания их судом  
недействительными с момента их  
совершения. Принимая во внима-  
ние, что директор предприятия   
сам признает факт притворности  
заключенных договоров, инспекция
при оценке договора признала его
не влекущим юридические пос-    
ледствия. Ввиду изложенного,    
представленные акты выполненных 
работ по договору на общую сумму
15538440,0 тыс.руб. (без учета  
деноминации) были признаны не   
соответствующими фактическому   
исполнению каких-либо обяза-    
тельств и не были приняты в ка- 
честве документов, подтверждаю- 
щих затраты, относимые на себес-
тоимость. В результате произве- 
денных перерасчетов предприятию 
по акту проверки предложено     
внести в бюджет 25072698        
тыс.руб., в том числе: налога - 
5184396 тыс.руб., финансовых    
санкций - 18715395 тыс.руб.,    
пени - 1172907 тыс.руб. (Данные 
приведены без учета деноминации)
Предприятием хранился товар в    
пункте продажи без подтверждающих
документов на его приобретение   
(поступление) на сумму 236,7     
тыс.руб. (400 бутылок водки нахо-
дились в пункте продажи без нак- 
ладной бланка строгой отчетности)
Нарушена статья 154 прим. 5     
Ко-АП РБ. Административный штраф
составил 44 тыс. рублей (20 МЗП)
с конфискацией 400 бутылок      
водки в доход бюджета           





База данных актуализирована по состоянию на 14.02.2020

Исправлена ошибка, из-за которой не отображались изображения.

Политика конфиденциальности