Скачать этот документ в pdf


ПИСЬМО МИНИСТЕРСТВА ФИНАНСОВ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ
2 ноября 2004 г. N 15-10/515
Управление методологии бухгалтерского учета и отчетности Министерства финансов Республики Беларусь в дополнение к письму от 5 июня 2003 г. N 15-10/309 по отражению в учете приобретения справочно-правовых систем с 1 января 2004 г. сообщает следующее.
В соответствии с пунктом 5 Положения по бухгалтерскому учету нематериальных активов, утвержденного постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 12 декабря 2001 г. N 118 (в редакции постановления Министерства финансов Республики Беларусь от 31 марта 2003 г. N 48), в состав нематериальных активов организации не включаются экземпляры произведений, содержащихся на материальных носителях, в которых выражены произведения науки, литературы, искусства, программы для ЭВМ, базы данных, приобретаемые и используемые для собственного потребления.
При этом экземпляры произведений в бухгалтерском учете отражаются в составе расходов будущих периодов, если они содержат прикладные программы для ЭВМ и компьютерные базы данных.
Согласно разъяснению Министерства финансов Республики Беларусь от 10 декабря 1998 г. N 30 "Порядка включения в себестоимость продукции (работ, услуг) информационных, консультационных и маркетинговых услуг" расходы, связанные с приобретением (созданием) компьютерных (электронных) банков и баз данных, подключением к каналам связи, не относятся к информационным услугам и учитываются в общеустановленном порядке.
Согласно п. 2.2.10 "Основных положений по составу затрат" затраты, связанные с управлением производством, включают в себя в том числе оплату консультационных, информационных, а также аудиторских услуг на проведение обязательной аудиторской проверки в соответствии с законодательством. При этом следует учитывать следующее. Согласно п. 25.4 Инструкции о порядке исчисления и уплаты в бюджет налогов на доходы и прибыль N 19 от 31 января 2004 года с изменениями и дополнениями к прочим затратам по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг) относится в том числе оплата консультационных, информационных и аудиторских услуг на проведение обязательных аудиторских проверок с учетом положений подпункта 28.5 пункта 28 настоящей Инструкции. Пунктом 28 определяются затраты, которые не учитываются при определении облагаемой налогом прибыли. Нормы расходов на оплату консультационных и информационных услуг установлены постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 10 июня 1994 г. N 429 "Об установлении нормативов расходования средств на рекламу, маркетинговые, консультационные и информационные услуги, подготовку кадров в средних и высших учебных заведениях" (Собрание постановлений Правительства Республики Беларусь, 1994 г., N 16, ст. 327).
Согласно п. 54 Инструкции о порядке исчисления и уплаты в бюджет налогов на доходы и прибыль N 19 от 31 января 2004 года с изменениями и дополнениями для целей налогового учета по налогу на прибыль применяются регистры налогового учета (далее - регистры), в которых на основе данных бухгалтерского учета отражается и группируется сводная информация об элементах налогового учета, проводятся (при необходимости) расчетные корректировки к этим элементам и отражается информация о показателях, принимаемых для определения размера налоговой базы.
Бухгалтерские проводки для правильного отражения в бухгалтерском учете пользователями приобретения СПС на условиях предоплаты и последующей оплаты за белорусские рубли, а также за иностранную валюту, по погашению стоимости СПС, по списанию расходов на текущее информационное и сервисное обслуживание СПС в связи с введением с 1 января 2004 г. Типового плана счетов бухгалтерского учета и Инструкции по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденными постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30 мая 2003 г. N 89, а также в связи с введением с 1 января 2004 года налогового учета, прилагаются.
Начальник Управления В.Е.ВАНКЕВИЧ
БУХГАЛТЕРСКИЕ ПРОВОДКИ
ПО ОТРАЖЕНИЮ В УЧЕТЕ ПРИОБРЕТЕНИЯ
СПРАВОЧНО-ПРАВОВЫХ СИСТЕМ (СПС)
I. ПРИОБРЕТЕНИЕ СПС ЗА БЕЛОРУССКИЕ РУБЛИ
1. ПРИОБРЕТЕНИЕ СПС
1.1. Приобретение СПС на условиях предоплаты
 Содержание операции 


 Дебет 


Кредит 


 Сумма,
  руб. 

     Первичный      
   бухгалтерский    
      документ      
- оплата за СПС      
- оплата             
дополнительных услуг 
по подключению СПС   
6076
6076


51
51


600000 
120000 


Счет на оплату      
Счет на оплату      


- оприходование СПС  
- НДС по             
приобретенным        
товарам, работам,    
услугам              
97
18-3



6076
6076



500000 
100000 



Товарная накладная  
(акт передачи СПС  и
счет-фактура по НДС)


- выполнены          
дополнительные услуги
по подключению СПС   
- НДС по             
приобретенным        
товарам, работам,    
услугам              
2026,
44

18-3



6076


6076



100000 


 20000 



Акт выполненных     
работ               
Счет-фактура по НДС 




- НДС по             
приобретенным и      
оплаченным товарам,  
работам, услугам     
(зачет НДС)          
68




18-3




120000 




Книга покупок       




1.2. Приобретение СПС на условиях последующей оплаты
 Содержание операции 


 Дебет 


Кредит 


 Сумма,
  руб. 

     Первичный      
   бухгалтерский    
      документ      
- оприходование СПС  
- НДС по             
приобретенным        
товарам, работам,    
услугам              
97
18-3



6076
6076



500000 
100000 



Товарная накладная  
(акт передачи СПС  и
счет-фактура по НДС)


- выполнены          
дополнительные услуги
по подключению СПС   
- НДС по             
приобретенным        
товарам, работам,    
услугам              
2026,
44

18-3



6076


6076



100000 


 20000 



Акт выполненных     
работ               
Счет-фактура по НДС 




- оплата за СПС      
- оплата             
дополнительных услуг 
по подключению СПС   
6076
6076


51
51


600000 
120000 






- НДС по             
приобретенным и      
оплаченным товарам,  
работам, услугам     
(зачет НДС)          
68




18-3




120000 




Книга покупок       




2. СПИСАНИЕ СТОИМОСТИ СПС
 Содержание операции  


 Дебет 


Кредит 


 Сумма, 
  руб.  

    Первичный     
  бухгалтерский   
     документ     
Ежемесячно:           
- списана часть       
стоимости СПС равными 
долями в течение      
срока использования   
(например, 3 года:    
500000/3/12)          

2026,
44





97






13889   






Согласно учетной  
политике,         
приказу директора 



3. ОБСЛУЖИВАНИЕ СПС
3.1. Обслуживание СПС на условиях предоплаты
(оплата ежемесячно)
   Содержание операции   


 Дебет 


Кредит 


 Сумма,
  руб. 

   Первичный    
 бухгалтерский  
    документ    
- оплата за обслуживание 
СПС                      
6076

51

120000 

Счет на оплату  

- информационно-правовое 
обслуживание СПС         
- НДС по приобретенным   
товарам, работам, услугам
2026,
44
18-3

6076

6076

 75000 

 15000 

Акт выполненных 
работ           
Счет-фактура    
по НДС          
- сервисное обслуживание 
СПС                      
- НДС по приобретенным   
товарам, работам, услугам
2026,
44
18-3

6076

6076

 25000 

  5000 

Акт выполненных 
работ           
Счет-фактура    
по НДС          
- НДС по приобретенным   
и оплаченным товарам,    
работам, услугам         
(зачет НДС)              
68



18-3



 20000 



Книга покупок   



Корректировка в регистре 
расчетных корректировок  
информационных услуг     
в части информационно-   
правового обслуживания   
(для налогового учета)   


























Расчет нормы    
в зависимости   
от выручки      
(валового       
дохода)         
с нарастающим   
итогом          
с начала года   
- исчисление НДС на      
сумму сверхнормативных   
информационных услуг,    
отнесенных на            
себестоимость            
(издержки обращения)     
92





68





   900 





Расчет НДС      





3.2. Обслуживание СПС на условиях предоплаты (за квартал)
   Содержание операции   


 Дебет 


Кредит 


 Сумма,
  руб. 

   Первичный    
 бухгалтерский  
    документ    
- оплата за обслуживание 
СПС                      
6076

51

360000 

Счет на оплату  

Ежемесячно:              
- информационно-правовое 
обслуживание СПС         
- НДС по приобретенным   
товарам, работам, услугам

2026,
44
18-3


6076

6076


 75000 

 15000 


Акт выполненных 
работ           
Счет-фактура    
по НДС          
Ежемесячно:              
- сервисное обслуживание 
СПС                      
- НДС по приобретенным   
товарам, работам, услугам

2026,
44
18-3


6076

6076


 25000 

  5000 


Акт выполненных 
работ           
Счет-фактура    
по НДС          
Ежемесячно:              
- НДС по приобретенным   
и оплаченным товарам,    
работам, услугам         
(зачет НДС)              

68




18-3




 20000 




Книга покупок   



Ежемесячно:              
Корректировка в регистре 
расчетных корректировок  
информационных услуг     
в части информационно-   
правового обслуживания   
(для налогового учета)   

























Расчет нормы в  
зависимости     
от выручки      
(валового       
дохода)         
с нарастающим   
итогом          
с начала года   
Ежемесячно:              
- исчисление НДС на      
сумму сверхнормативных   
информационных услуг,    
отнесенных на            
себестоимость            
(издержки обращения)     

92






68






   900 






Расчет НДС      





3.3. Обслуживание СПС на условиях последующей оплаты
   Содержание операции   


 Дебет 


Кредит 


 Сумма,
  руб. 

   Первичный    
 бухгалтерский  
    документ    
- информационно-правовое 
обслуживание СПС         
- НДС по приобретенным   
товарам, работам, услугам
2026,
44
18-3

6076

6076

 75000 

 15000 

Акт выполненных 
работ           
Счет-фактура    
по НДС          
- сервисное обслуживание 
СПС                      
2026,
44
6076

 25000 

Акт выполненных 
работ           
- НДС по приобретенным   
товарам, работам, услугам
18-3

6076

  5000 

Счет-фактура    
по НДС          
- оплата за обслуживание 
СПС                      
6076

51

120000 



- НДС по приобретенным   
и оплаченным товарам,    
работам, услугам         
(зачет НДС)              
68



18-3



 20000 



Книга покупок   



Корректировка в регистре 
расчетных корректировок  
информационных услуг     
в части информационно-   
правового обслуживания   
(для налогового учета)   


























Расчет нормы    
в зависимости   
от выручки      
(валового       
дохода)         
с нарастающим   
итогом          
с начала года   
- исчисление НДС на      
сумму сверхнормативных   
информационных услуг,    
отнесенных на            
себестоимость            
(издержки обращения)     
92





68





   900 





Расчет НДС      





II. ПРИОБРЕТЕНИЕ СПС ЗА ИНОСТРАННУЮ ВАЛЮТУ
1. ПРИОБРЕТЕНИЕ СПС
1.1. Приобретение СПС на условиях предоплаты
Содержание операции 


Дебет 


Кредит


Сумма,
 дол. 
 США  
Курс


Сумма,
 руб. 

   Первичный  
 бухгалтерский
    документ  
- оплата за СПС     
- оплата            
дополнительных услуг
по подключению СПС  
6076
6076


5255
5255


  300 
   60 


2000
2000


600000
120000


Счет на оплату
Счет на оплату


- оприходование СПС 
- НДС по            
приобретенным       
товарам, работам,   
услугам             
- дооценка          
дебиторской         
задолженности       
97
18-3



6076


6076
6076



98


  250 
   50 






2050
2050






512500
102500



 15000


Товарная      
накладная (акт
передачи СПС и
счет-фактура  
по НДС)       



- выполнены         
дополнительные      
услуги по           
подключению СПС     
- НДС по            
приобретенным       
товарам, работам,   
услугам             
2044
26


18-3



6076



6076



   50 



   10 



2050



2050



102500



 20500



Акт           
выполненных   
работ         
Счет-фактура  
по НДС        



- дооценка          
дебиторской         
задолженности       
6076


98








  3000





- НДС по            
приобретенным и     
оплаченным товарам, 
работам, услугам    
(зачет НДС)         
68




18-3














123000




Книга покупок 




1.2. Приобретение СПС на условиях последующей оплаты
---------------------T------T------T------T----T------T---------------¬
¦Содержание операции ¦Дебет ¦Кредит¦Сумма,¦Курс¦Сумма,¦   Первичный   ¦
¦                    ¦      ¦      ¦ дол. ¦    ¦ руб. ¦ бухгалтерский ¦
¦                    ¦      ¦      ¦ США  ¦    ¦      ¦    документ   ¦
+--------------------+------+------+------+----+------+---------------+
¦- оприходование СПС ¦97    ¦6076¦  250 ¦2000¦500000¦Товарная       ¦
¦                    ¦      ¦      ¦      ¦    ¦      ¦накладная (акт ¦
¦                    ¦      ¦      ¦      ¦    ¦      ¦передачи СПС и ¦
¦                    ¦      ¦      ¦      ¦    ¦      ¦счет-фактура   ¦
¦                    ¦      ¦      ¦      ¦    ¦      ¦по НДС)        ¦
+--------------------+------+------+------+----+------+---------------+
¦- НДС по            ¦18-3  ¦6076¦   50 ¦2000¦100000¦               ¦
¦приобретенным       ¦      ¦      ¦      ¦    ¦      ¦               ¦
¦товарам, работам,   ¦      ¦      ¦      ¦    ¦      ¦               ¦
¦услугам             ¦      ¦      ¦      ¦    ¦      ¦               ¦
+--------------------+------+------+------+----+------+---------------+
¦- выполнены         ¦2026¦6076¦   50 ¦2000¦100000¦Акт выполненных¦
¦дополнительные      ¦44    ¦      ¦      ¦    ¦      ¦работ          ¦
¦услуги по           ¦      ¦      ¦      ¦    ¦      ¦Счет-фактура по¦
¦подключению СПС     ¦      ¦      ¦      ¦    ¦      ¦НДС            ¦
¦- НДС по            ¦18-3  ¦6076¦   10 ¦2000¦ 20000¦               ¦
¦приобретенным       ¦      ¦      ¦      ¦    ¦      ¦               ¦
¦товарам, работам,   ¦      ¦      ¦      ¦    ¦      ¦               ¦
¦услугам             ¦      ¦      ¦      ¦    ¦      ¦               ¦
¦- оплата за СПС     ¦6076¦5255¦  300 ¦2050¦615000¦               ¦
¦- оплата            ¦6076¦5255¦   60 ¦2050¦123000¦               ¦
¦дополнительных услуг¦      ¦      ¦      ¦    ¦      ¦               ¦
¦по подключению СПС  ¦      ¦      ¦      ¦    ¦      ¦               ¦
¦- дооценка          ¦97    ¦6076¦      ¦    ¦ 18000¦               ¦
¦кредиторской        ¦      ¦      ¦      ¦    ¦      ¦               ¦
¦задолженности       ¦      ¦      ¦      ¦    ¦      ¦               ¦
+--------------------+------+------+------+----+------+---------------+
¦- НДС по            ¦68    ¦18-3  ¦      ¦    ¦120000¦Книга покупок  ¦
¦приобретенным и     ¦      ¦      ¦      ¦    ¦      ¦               ¦
¦оплаченным товарам, ¦      ¦      ¦      ¦    ¦      ¦               ¦
¦работам, услугам    ¦      ¦      ¦      ¦    ¦      ¦               ¦
¦(зачет НДС)         ¦      ¦      ¦      ¦    ¦      ¦               ¦
L--------------------+------+------+------+----+------+----------------
2. СПИСАНИЕ СТОИМОСТИ СПС
 Содержание операции  


 Дебет 


Кредит 


 Сумма, 
  руб.  

    Первичный     
  бухгалтерский   
     документ     
- списана часть       
стоимости СПС равными 
долями в течение      
срока использования   
(например, 3 года:    
500000/3/12)          
2026,
44




97





  13889 





Согласно учетной  
политике,         
приказу директора 



3. ОБСЛУЖИВАНИЕ СПС
3.1. Обслуживание СПС на условиях предоплаты
(оплата ежемесячно)
 Содержание операции


 Дебет 


Кредит


Сумма,
 дол. 
 США  
Курс


Сумма,
  руб.

   Первичный   
 бухгалтерский 
    документ   
- оплата за         
обслуживание СПС    
6076

52

 60   

2000

120000

Счет на оплату 

- информационно-    
правовое            
обслуживание СПС    
- НДС по            
приобретенным       
товарам, работам,   
услугам             
2026,
44

18-3



6076


6076



 37,5 


  7,5 



2050


2050



 76875


 15375



Акт выполненных
работ          
Счет-фактура   
по НДС         



- дооценка          
дебиторской         
задолженности       
6076


98








  2250





- сервисное         
обслуживание СПС    
2026,
44
6076

 12,5 

2050

 26625

Акт выполненных
работ          
- НДС по            
приобретенным и     
оплаченным товарам, 
работам, услугам    
18-3



6076



  2,5 



2050



  5125



Счет-фактура   
по НДС         


- дооценка          
дебиторской         
задолженности       
6076


98








   750





- НДС по            
приобретенным и     
оплаченным товарам, 
работам, услугам    
(зачет НДС)         
68




18-3














 20500




Книга покупок  




Корректировка в     
регистре расчетных  
корректировок       
информационных услуг
в части             
информационно-      
правового           
обслуживания (для   
налогового учета)   













































Расчет нормы   
в зависимости  
от выручки     
(валового      
дохода)        
с нарастающим  
итогом с       
начала года    

- исчисление НДС    
на сумму            
сверхнормативных    
информационных      
услуг, отнесенных   
на себестоимость    
(издержки обращения)
92






68




















   900






Расчет НДС     






3.2. Обслуживание СПС на условиях предоплаты
(оплата за квартал)
Содержание операции 


 Дебет 


Кредит


Сумма,
 дол. 
 США  
Курс


Сумма,
 руб. 

   Первичный   
 бухгалтерский 
    документ   
- оплата за         
обслуживание СПС    
6076

52

180   

2000

360000

Счет на оплату 

Ежемесячно:         
- информационно-    
правовое            
обслуживание СПС    
- НДС по            
приобретенным       
товарам, работам,   
услугам             

2026,
44

18-3




6076


6076




 37,5 


  7,5 




2050


2050




 76875


 15375




Акт выполненных
работ          
Счет-фактура   
по НДС         



- дооценка          
дебиторской         
задолженности       
6076


98








   750





Ежемесячно:         
- сервисное         
обслуживание СПС    

2026,
44

6076


 12,5 


2050


 26625


Акт выполненных
работ          
- НДС по            
приобретенным       
товарам, работам,   
услугам             
18-3



6076



  2,5 



5125







Счет-фактура   
по НДС         


- дооценка          
дебиторской         
задолженности       
6076


98








   750





Ежемесячно:         
- НДС по            
приобретенным и     
оплаченным товарам, 
работам, услугам    
(зачет НДС)         

68





18-3

















 20500





Книга покупок  




Ежемесячно:         
Корректировка в     
регистре расчетных  
корректировок       
информационных услуг
в части             
информационно-      
правового           
обслуживания (для   
налогового учета)   


















































Расчет нормы   
в зависимости  
от выручки     
(валового      
дохода)        
с нарастающим  
итогом с       
начала года    


Ежемесячно:         
- исчисление НДС    
на сумму            
сверхнормативных    
информационных      
услуг, отнесенных   
на себестоимость    
(издержки обращения)

92







68























   900







Расчет НДС     






3.3. Обслуживание СПС на условиях последующей оплаты
Содержание операции 


 Дебет 


Кредит


Сумма,
 дол. 
 США  
Курс


Сумма,
  руб.

   Первичный   
 бухгалтерский 
   документ    
- информационно-    
правовое            
обслуживание СПС    
- НДС по            
приобретенным       
товарам, работам,   
услугам             
2026,
44

18-3



6076


6076



 37,5 


  7,5 



2000


2000



 75000


 15000



Акт выполненных
работ          
Счет-фактура   
по НДС         



- сервисное         
обслуживание СПС    
2026,
44
6076

 12,5 

2000

 25000

Акт выполненных
работ          
- НДС по            
приобретенным       
товарам, работам,   
услугам             
- оплата за         
обслуживание СПС    
18-3



6076

6076



52

  2,5 



 60   

2000



2050

  5000



123000

Счет-фактура   
по НДС         




- дооценка          
кредиторской        
задолженности       
97


6076








  3000





- НДС по            
приобретенным и     
оплаченным товарам, 
работам, услугам    
(зачет НДС)         
68




18-3














 20000




Книга покупок  




Корректировка в     
регистр расчетных   
корректировок       
информационных услуг
в части             
информационно-      
правового           
обслуживания (для   
налогового учета)   













































Расчет нормы   
в зависимости  
от выручки     
(валового      
дохода) с      
нарастающим    
итогом с       
начала года    

- исчисление НДС    
на сумму            
сверхнормативных    
информационных      
услуг, отнесенных   
на себестоимость    
(издержки обращения)
92






68




















   900






Расчет НДС     






Заместитель начальника
управления МБУиО МФ РБ А.В.КРУПНОВА



База данных актуализирована по состоянию на 14.02.2020

Исправлена ошибка, из-за которой не отображались изображения.

Политика конфиденциальности