Скачать этот документ в pdf


Зарегистрировано в Национальном реестре правовых актов
Республики Беларусь 23 августа 2000 г. N 8/3932

ПОСТАНОВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА ФИНАНСОВ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ
4 августа 2000 г. N 81
ОБ УТВЕРЖДЕНИИ НОРМАТИВНЫХ ПРАВОВЫХ АКТОВ
(в ред. постановлений Минфина от 05.02.2003 N 14,
от 17.09.2003 N 128, от 28.09.2004 N 142, от 30.06.2005 N 84,
от 24.09.2007 N 140, от 24.03.2008 N 41, от 29.03.2013 N 19)
На основании Положения о Министерстве финансов Республики Беларусь, утвержденного постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 31 октября 2001 г. N 1585 "Вопросы Министерства финансов Республики Беларусь", Министерство финансов Республики Беларусь ПОСТАНОВЛЯЕТ:
(преамбула в ред. постановления Минфина от 24.09.2007 N 140)
1. Утвердить прилагаемые правила аудиторской деятельности "Планирование аудита".
(в ред. постановления Минфина от 24.09.2007 N 140)
2. Утвердить прилагаемые правила аудиторской деятельности "Документирование аудита".
(в ред. постановлений Минфина от 24.09.2007 N 140, от 24.03.2008 N 41)
Министр Н.П.Корбут
                                               УТВЕРЖДЕНО
                                               Постановление
                                               Министерства финансов
                                               Республики Беларусь
                                               04.08.2000 N 81
                                               (в редакции
                                               постановления
                                               Министерства финансов
                                               Республики Беларусь
                                               24.03.2008 N 41)
ПРАВИЛА
АУДИТОРСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ "ПЛАНИРОВАНИЕ АУДИТА"
(в ред. постановлений Минфина от 24.03.2008 N 41,
от 29.03.2013 N 19)
Глава 1
ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ
1. Правила аудиторской деятельности "Планирование аудита" (далее - правила) устанавливают единые требования к действиям аудиторских организаций и аудиторов - индивидуальных предпринимателей (далее - аудиторская организация) по планированию аудита, а также документальному оформлению общей стратегии и плана аудита.
2. Для целей настоящих правил термины имеют следующее значение:
общая стратегия аудита - документально оформленные основные решения аудиторской организации по предполагаемому объему аудита, временным рамкам его проведения и основным направлениям работы;
объем аудита - совокупность аудиторских процедур, которые необходимы для достижения целей аудита при определенных обстоятельствах его проведения;
план аудита - документ, составляемый аудиторской организацией и содержащий описание характера, сроков и объема аудиторских процедур, которые необходимо выполнить для получения достаточных и надлежащих аудиторских доказательств достоверности проверяемой информации, соответствия законодательству финансово-хозяйственных операций, совершаемых аудируемым лицом, а также снижения аудиторского риска до приемлемого уровня;
планирование аудита - разработка общей стратегии и составление детального плана применительно к ожидаемому характеру, срокам и объему аудиторских процедур.
Глава 2
ОСНОВНЫЕ ТРЕБОВАНИЯ К ПЛАНИРОВАНИЮ АУДИТА
3. Аудиторская организация должна планировать свою работу так, чтобы аудит был проведен наиболее эффективным образом.
Планирование аудита позволяет:
уделить необходимое внимание значимым для аудита областям;
выявить и своевременно решить проблемы, которые могут возникнуть в ходе аудита;
надлежащим образом организовать выполнение аудиторского задания;
распределить обязанности между членами аудиторской группы;
осуществлять руководство и контроль за ходом аудита.
4. Процесс планирования неотделим от процесса проведения аудита и включает в себя:
предварительное планирование;
разработку общей стратегии аудита;
составление плана аудита;
внесение изменений в план в ходе аудита;
осуществление руководства и контроля;
документирование действий, связанных с составлением и изменениями стратегии и плана аудита.
5. Характер и объем мероприятий по планированию аудита зависят от:
целей и задач предстоящего аудита;
размера и особенностей финансовой и хозяйственной деятельности аудируемого лица;
опыта работы аудиторской организации, в том числе с данным аудируемым лицом;
обстоятельств, возникших в ходе проведения аудита.
6. В целях координации действий аудиторской организации и аудируемого лица вопросы планирования могут быть обсуждены с руководством аудируемого лица и (или) другими заказчиками аудита. Как правило, обсуждения требуют вопросы общей стратегии аудита и сроков его проведения. При этом ответственность за общую стратегию и план аудита несет аудиторская организация. Аудируемое лицо получает возможность оказывать содействие в надлежащем проведении аудита.
Аудиторская организация не должна раскрывать аудируемому лицу детального содержания плана аудита, так как в результате чрезмерной предсказуемости аудиторских процедур при обсуждении с аудируемым лицом их характера и сроков появляется вероятность снижения эффективности аудита.
Глава 3
ПОРЯДОК ДЕЙСТВИЙ ПО ПРЕДВАРИТЕЛЬНОМУ ПЛАНИРОВАНИЮ
И РАЗРАБОТКЕ СТРАТЕГИИ АУДИТА
7. Процесс планирования начинается с подготовительной работы по аудиторскому заданию. До заключения договора оказания аудиторских услуг аудиторская организация должна:
убедиться в том, что сохраняет независимость по отношению к аудируемому лицу и (или) заказчику аудита и способна принять аудиторское задание;
обсудить с заказчиком объект и цель аудита, а также этапы его проведения;
получить с согласия аудируемого лица информацию, которая необходима для понимания его финансовой и хозяйственной деятельности и оказывает влияние на данные его бухгалтерской (финансовой) отчетности;
оценить возможность проведения аудита у данного аудируемого лица и по результатам такой оценки принять решение о его проведении либо обоснованно отказаться.
8. Аудиторская организация должна разработать и документально оформить общую стратегию аудита, которая будет определять его объем, сроки проведения и направления работы, а также содержать указания по разработке детального плана аудита.
9. Разработка общей стратегии аудита на основе результатов предварительного планирования включает:
установление характеристик аудиторского задания, влияющих на его объем (вид аудита; применяемые основы бухгалтерской (финансовой) отчетности, подлежащей аудиту; структура аудируемого лица; требования законодательства к осуществляемым аудируемым лицом видам деятельности, другие);
определение итоговых и промежуточных документов по результатам аудита и сроков их предоставления;
рассмотрение важных факторов, которые оказывают влияние на ход аудита. К таким факторам относятся:
установленный уровень (уровни) существенности;
выявленные на этапе предварительного планирования участки бухгалтерского учета и отчетности, наиболее подверженные риску существенных искажений;
предварительная оценка эффективности системы внутреннего контроля аудируемого лица;
специфические особенности финансовой и хозяйственной деятельности аудируемого лица и его бухгалтерской (финансовой) отчетности.
10. При разработке общей стратегии аудита учитываются:
накопленный опыт работы с данным аудируемым лицом и наличие специалистов, обладающих таким опытом;
характер средств контроля аудируемого лица;
наличие службы внутреннего аудита и возможности использования ее работы;
необходимость использования результатов работы других аудиторских организаций в случае проведения аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности, включающей показатели обособленных структурных подразделений;
возможность использования аудиторских доказательств, полученных в ходе предыдущего аудита;
влияние информационных систем учета на аудиторские процедуры, в том числе на доступность баз данных;
соотнесение планируемого объема и сроков проведения аудита со сроками подготовки промежуточной бухгалтерской (финансовой) отчетности;
возможность общения с работниками аудируемого лица и доступность информации о деятельности аудируемого лица.
11. Общей стратегией аудита при необходимости определяются:
работники аудиторской организации и эксперты, которые дополнительно будут привлекаться к проведению аудита участков отчетности, подверженных высокому риску искажений;
этапы аудита, на которых наиболее целесообразно привлекать дополнительных специалистов или эксперта;
работники аудиторской организации, которые будут проверять обособленные структурные подразделения аудируемого лица, при их наличии.
12. Для аудита субъектов малого предпринимательства, который проводится на протяжении ряда лет одним и тем же аудитором, определение общей стратегии аудита не должно представлять собой трудоемкую процедуру.
Документ по общей стратегии аудита в данном случае составляется в виде напоминания, подготовленного на основе рассмотрения рабочей документации по ранее проводимым аудитам и дополненного по результатам обсуждения предстоящего аудита с руководством аудируемого лица и (или) иным заказчиком.
Глава 4
ПОРЯДОК СОСТАВЛЕНИЯ И ДОКУМЕНТАЛЬНОГО ОФОРМЛЕНИЯ
ПЛАНА АУДИТА
13. После определения общей стратегии аудита аудиторская организация должна разработать и документально оформить план аудита.
План аудита базируется на общей стратегии аудита и начинает формироваться в период ее рассмотрения.
14. План аудита должен содержать:
информацию о характере, сроках проведения и объеме процедур оценки рисков существенных искажений, которые выполняются на начальном этапе аудита;
информацию о характере, сроках проведения и объеме аудиторских процедур в отношении проверки каждой существенной группы операций, остатков по счетам, раскрытия информации в бухгалтерской (финансовой) отчетности;
перечень других аудиторских процедур, выполняемых в соответствии с требованиями правил аудиторской деятельности.
15. В план обязательного аудита достоверности годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности необходимо включать проверку существенных вопросов в объеме, не менее предусмотренного перечнем согласно приложению.
16. Кроме непосредственно аудита аудиторская организация должна планировать процедуры внутреннего контроля качества аудита. Характер, сроки и объем таких процедур зависят от размера и структуры аудируемого лица, вида аудита, уровня риска существенных искажений, опыта и квалификации работников, осуществляющих аудит. При этом в ходе аудита следует тщательно контролировать проведение проверки там, где высокий риск существенного искажения.
Если риск существенных искажений невысокий, контрольные процедуры планируются и проводятся в ограниченном объеме.
Если аудит проводится одним аудитором, кроме контрольных процедур, необходимо планировать обсуждение сложных или редко встречающихся вопросов с другими компетентными работниками аудиторской организации.
17. Планирование в аудите - непрерывный процесс, обновляемый по мере выполнения отдельных пунктов плана (например, после выполнения процедур оценки риска существенных искажений уточняются запланированные к проведению процедуры проверки по существу).
Если по мере получения информации в ходе аудита требуется корректировка характера, сроков и объема намеченных аудиторских процедур, аудиторская организация должна внести изменения в стратегию и план аудита.
Если изменения в общей стратегии и плане аудита касаются значительного увеличения объема и сложности применяемых аудиторских процедур, сроков проведения аудита или количественного состава аудиторской группы, допускается по согласованию с заказчиком внесение изменений в условия договора оказания аудиторских услуг.
Глава 5
ДОКУМЕНТИРОВАНИЕ ДЕЙСТВИЙ, СВЯЗАННЫХ С ПЛАНИРОВАНИЕМ АУДИТА
18. Документирование должно охватывать все процессы планирования аудита (определение общей стратегии и составление плана аудита, внесение в них изменений и дополнений).
Документально оформленная общая стратегия аудита должна отражать основные решения, на основании которых разрабатывался план аудита (общий объем, сроки и порядок проведения аудита).
Документально оформленный план аудита должен раскрывать характер, сроки и объем запланированных процедур оценки рисков, а также объем запланированных на основе оценки рисков аудиторских процедур проверки по существу по каждому существенному классу операций, сальдо счетов и раскрытию информации.
При внесении изменений и дополнений в общую стратегию и (или) план аудита необходимо документировать причины таких изменений и дополнений, а также последующие действия аудиторской организации.
19. Форма документов по общей стратегии и плану аудита разрабатывается аудиторской организацией самостоятельно и должна быть предусмотрена правилами аудиторской деятельности аудиторской организации. Содержание данных документов зависит от подходов аудиторской организации к планированию и проведению аудита с учетом обстоятельств каждого аудиторского задания.
При использовании стандартных бланков плана аудита аудиторская организация обязана адаптировать их применительно к каждому аудиторскому заданию.
20. Объем процедур, связанных с планированием, при проведении первичного аудита увеличивается в связи с тем, что у аудиторской организации отсутствует опыт работы с данным аудируемым лицом.
При составлении общей стратегии и плана первичного аудита аудиторская организация должна также запланировать работу по следующим вопросам:
получение информации в отношении аудита, проводимого предыдущей аудиторской организацией, в том числе изучение письменной информации (отчета) по результатам аудита за предыдущий отчетный год;
обсуждение всех значимых вопросов с руководством аудируемого лица, включая вопросы применяемой учетной политики, условий проведения аудита, возможности общения с руководством и работниками аудируемого лица в ходе аудита, другие;
проведение аудиторских процедур для получения достаточных надлежащих аудиторских доказательств в отношении начальных данных в соответствии с правилами аудиторской деятельности "Начальные и сопоставимые данные в бухгалтерской (финансовой) отчетности", утвержденными постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 5 сентября 2002 г. N 124 "Об утверждении правил аудиторской деятельности" (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2002 г., N 107, 8/8554; 2007 г., N 188, 8/16886);
назначение для проведения аудита работников, обладающих соответствующими навыками и знаниями, в связи со значительными рисками, присущими первичному аудиту;
проведение аудиторских процедур, предусмотренных требованиями системы внутреннего контроля качества аудиторской организации для первичного аудита.
Приложение
к правилам
аудиторской деятельности
"Планирование аудита"
ПЕРЕЧЕНЬ
ВОПРОСОВ, ПОДЛЕЖАЩИХ ПРОВЕРКЕ В ХОДЕ ОБЯЗАТЕЛЬНОГО АУДИТА ГОДОВОЙ БУХГАЛТЕРСКОЙ (ФИНАНСОВОЙ) ОТЧЕТНОСТИ
(в ред. постановления Минфина от 29.03.2013 N 19)
1. Аудит общих вопросов:
1.1. аудит правоустанавливающих документов:
свидетельства о государственной регистрации;
учредительных документов;
положений о филиалах, представительствах, иных обособленных подразделениях;
специальных разрешений (лицензий) на право осуществления лицензируемых видов деятельности;
1.2. аудит учетной политики:
соответствия принятой аудируемым лицом учетной политики требованиям законодательства Республики Беларусь;
полноты раскрытия в учетной политике аудируемого лица выбранных способов ведения бухгалтерского учета и вопросов налогообложения;
анализ применяемых способов ведения бухгалтерского учета;
1.3. аудит организации бухгалтерского учета и внутреннего контроля:
соответствия применяемых аудируемым лицом первичных учетных документов требованиям законодательства Республики Беларусь;
порядка организации и проведения инвентаризации активов и обязательств и отражения ее результатов в бухгалтерском учете и бухгалтерской (финансовой) отчетности;
организации и эффективности функционирования системы внутреннего контроля.
2. Аудит долгосрочных активов:
2.1. аудит основных средств:
правильности отнесения объектов к основным средствам и их наличие;
правильности стоимостной оценки основных средств;
правильности начисления и отражения в бухгалтерском учете амортизации и обесценения основных средств;
правильности проведения и отражения в бухгалтерском учете переоценки основных средств;
правильности отражения в бухгалтерском учете поступления, выбытия, внутреннего перемещения основных средств;
правильности отражения в бухгалтерском учете затрат на реконструкцию (модернизацию, реставрацию) основных средств;
правильности отражения в бухгалтерском учете основных средств, полученных (переданных) в аренду, безвозмездное пользование;
2.2. аудит нематериальных активов:
правильности отнесения объектов к нематериальным активам;
правильности стоимостной оценки нематериальных активов;
правильности начисления и отражения в бухгалтерском учете амортизации и обесценения нематериальных активов;
правильности отражения в бухгалтерском учете поступления и выбытия нематериальных активов;
2.3. аудит доходных вложений в материальные активы:
правильности отражения в бухгалтерском учете хозяйственных операций с инвестиционной недвижимостью;
правильности отражения в бухгалтерском учете хозяйственных операций с предметами финансовой аренды (лизинга);
правильности отражения в бухгалтерском учете прочих доходных вложений в материальные активы;
2.4. аудит вложений в долгосрочные активы.
3. Аудит запасов и затрат:
3.1. аудит материалов и отдельных предметов в составе средств в обороте:
правильности отнесения объектов к материалам и отдельным предметам в составе средств в обороте и их наличие;
правильности стоимостной оценки материалов и отдельных предметов в составе средств в обороте;
правильности отражения в бухгалтерском учете поступления, отпуска в производство или передачи в эксплуатацию, иного выбытия материалов и отдельных предметов в составе средств в обороте;
правильности формирования и использования резервов под снижение стоимости запасов;
3.2. аудит готовой продукции, товаров, работ, услуг:
правильности отражения в бухгалтерском учете выпуска готовой продукции и ее реализации;
правильности отражения в бухгалтерском учете поступления и реализации товаров;
правильности отражения в бухгалтерском учете расходов на реализацию продукции, товаров, работ, услуг;
3.3. аудит затрат на производство:
правильности формирования и отражения в бухгалтерском учете прямых затрат основного и вспомогательных производств;
правильности формирования и отражения в бухгалтерском учете общепроизводственных и общехозяйственных затрат;
правильности отражения в бухгалтерском учете потерь от брака;
правильности оценки и отражения в бухгалтерском учете незавершенного производства;
правильности определения себестоимости готовой продукции;
правильности формирования и отражения в бухгалтерском учете затрат обслуживающих производств и хозяйств.
4. Аудит денежных средств:
кассовых операций;
операций по расчетным, валютным и специальным счетам в банках;
денежных средств в пути;
операций по покупке, продаже и конверсии иностранной валюты;
правильности осуществления обязательной продажи иностранной валюты и ее отражения в бухгалтерском учете.
5. Аудит финансовых вложений:
правильности отражения в бухгалтерском учете финансовых вложений в уставные фонды других организаций;
правильности отражения в бухгалтерском учете финансовых вложений в долговые ценные бумаги;
правильности отражения в бухгалтерском учете предоставленных займов;
правильности формирования и использования резервов под обесценение краткосрочных финансовых вложений.
6. Аудит расчетов:
расчетов с поставщиками и подрядчиками;
расчетов с покупателями и заказчиками;
правильности формирования и использования резервов по сомнительным долгам;
расчетов по долгосрочным и краткосрочным кредитам и займам;
расчетов с бюджетом;
расчетов по социальному страхованию и обеспечению;
расчетов с работниками организации по оплате труда;
расчетов с подотчетными лицами;
расчетов с собственником имущества (учредителями, участниками);
расчетов с филиалами, представительствами и иными обособленными подразделениями;
расчетов с разными дебиторами и кредиторами.
7. Аудит отдельных хозяйственных операций:
правильности отражения в бухгалтерском учете хозяйственных операций по совместной деятельности;
правильности отражения в бухгалтерском учете товарообменных операций;
правильности отражения в бухгалтерском учете получения и использования финансовой помощи и иных видов государственной поддержки.
8. Аудит отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств:
правильности оценки отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств;
правильности отражения в бухгалтерском учете отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств.
9. Аудит доходов и расходов будущих периодов.
10. Аудит формирования и использования резервов предстоящих платежей.
11. Аудит финансовых результатов:
11.1. аудит доходов:
правильности отражения в бухгалтерском учете доходов по текущей деятельности;
правильности отражения в бухгалтерском учете доходов по инвестиционной и финансовой деятельности;
11.2. аудит расходов:
правильности отражения в бухгалтерском учете расходов по текущей деятельности;
правильности отражения в бухгалтерском учете расходов по инвестиционной и финансовой деятельности.
12. Аудит собственного капитала:
правильности отражения в бухгалтерском учете хозяйственных операций по формированию и изменению уставного фонда;
правильности отражения в бухгалтерском учете хозяйственных операций по формированию и использованию резервного и добавочного фондов;
правильности отражения в бухгалтерском учете хозяйственных операций по формированию и использованию нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).
13. Аудит показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности:
тождественности показателей аналитического и синтетического учета и показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности;
правильности классификации долгосрочных и краткосрочных активов и обязательств аудируемого лица;
достоверности начальных и сопоставимых данных в бухгалтерской (финансовой) отчетности;
правильности раскрытия информации в пояснительной записке;
анализ показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности;
оценка обоснованности подготовки бухгалтерской (финансовой) отчетности исходя из допущения о непрерывности деятельности аудируемого лица;
оценка влияния экологических факторов на бухгалтерскую (финансовую) отчетность;
анализ событий, произошедших после отчетной даты.
                                               УТВЕРЖДЕНО
                                               Постановление
                                               Министерства финансов
                                               Республики Беларусь
                                               04.08.2000 N 81
                                               (в редакции
                                               постановления
                                               Министерства финансов
                                               Республики Беларусь
                                               24.03.2008 N 41)
ПРАВИЛА
АУДИТОРСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ "ДОКУМЕНТИРОВАНИЕ АУДИТА"
(в ред. постановления Минфина от 24.03.2008 N 41)
Глава 1
ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ
1. Правила аудиторской деятельности "Документирование аудита" (далее - правила) устанавливают единые требования к составлению аудиторскими организациями и аудиторами - индивидуальными предпринимателями (далее - аудиторская организация) рабочей документации в связи с проведением аудита.
2. Для целей настоящих правил под рабочей документацией понимаются документы, полученные или подготовленные аудиторской организацией в ходе проведения аудита, содержащие сведения о выполненных аудиторских процедурах, полученных аудиторских доказательствах и выводах, сделанных аудиторской организацией на их основании.
3. Рабочая документация должна:
содержать информацию по планированию и проведению аудита;
достаточным и надлежащим образом отражать основания для формирования аудиторского мнения;
служить доказательством того, что аудит проводился в соответствии с нормативными правовыми актами Республики Беларусь.
4. Рабочая документация подтверждает факт проведения аудита, обеспечивает возможность осуществления внутреннего и внешнего контроля качества аудита, а также позволяет оптимизировать затраты труда и времени при проведении последующих аудитов данного аудируемого лица.
Глава 2
ФОРМА, СОДЕРЖАНИЕ И ОБЪЕМ РАБОЧЕЙ ДОКУМЕНТАЦИИ
5. Рабочая документация должна составляться в объеме, необходимом для обеспечения общего понимания проведенного аудита.
6. Рабочая документация должна отражать информацию о планировании аудита, характере, сроках проведения и объеме выполненных аудиторских процедур, их результатах, а также о выводах, сделанных на основе полученных аудиторских доказательств.
В рабочих документах должны содержаться обоснования всех существенных вопросов, по которым аудиторская организация выразила свое профессиональное суждение, необходимая аргументация и доказательства, известные аудиторской организации на момент формирования выводов.
7. Аудиторская организация вправе самостоятельно определять объем рабочей документации по каждому конкретному аудиту. Вместе с тем ее объем должен быть таким, чтобы аудитор, который не имел отношения к аудиту данного аудируемого лица, смог бы исключительно на основе данной документации (не прибегая к дополнительным беседам или переписке) понять проделанную работу и обоснованность сделанных выводов и принятых решений.
8. На форму и содержание рабочей документации оказывают влияние следующие факторы:
характер аудиторского задания и требования, предъявляемые к итоговым документам аудита;
характер и сложность деятельности аудируемого лица;
характер выполняемых аудиторских процедур;
достаточность и надлежащий характер полученных аудиторских доказательств;
оценка риска существенного искажения бухгалтерской (финансовой) отчетности;
характер и размер выявленных искажений бухгалтерской (финансовой) отчетности;
степень использования профессионального суждения в процессе проведения аудита и оценки его результатов;
методология аудита, применяемые приемы и средства проверки.
9. Рабочая документация ведется на бумажных и (или) электронных носителях. Она включает планы аудита, аналитические материалы, перечни отдельных рассматриваемых вопросов, описания существенных проблем, письма-подтверждения и письма-заявления, контрольные листы и переписку по существенным вопросам (включая электронные письма). В рабочую документацию при необходимости включаются выдержки или копии документов аудируемого лица.
Копии изначально подготовленных на бумажных носителях документов аудируемого лица и (или) аудиторской организации в составе рабочей документации также должны храниться на бумажных носителях. К таким документам относятся:
аудиторское заключение;
бухгалтерская (финансовая) отчетность аудируемого лица;
письменная информация (отчет) по результатам проведения аудита;
договор оказания аудиторских услуг;
акты сдачи-приемки выполненных работ, в том числе по этапам аудита;
официальная переписка;
другие документы по усмотрению аудиторской организации.
В состав окончательно сформированной рабочей документации не включаются наброски рабочих документов, незаконченные или имеющие предварительный характер заметки, черновики.
10. В целях повышения эффективности подготовки и проверки рабочей документации аудиторской организации следует разработать типовые формы документов (бланки, вопросники, типовые письма и обращения и т.п.). Стандартизация документирования облегчает аудиторам выполнение задания и одновременно позволяет контролировать результаты выполняемой ими работы. Вместе с тем рабочая документация должна быть составлена и систематизирована таким образом, чтобы отвечать обстоятельствам каждого аудита и потребностям аудиторской организации при его проведении.
11. В случае проведения аудита у одного и того же аудируемого лица в течение ряда лет некоторые рабочие документы относятся к категории постоянных, дополняемых по мере поступления новой информации (например, документы, содержащие информацию об учредителях аудируемого лица). По таким документам либо формируется отдельная папка, либо указывается, в какой из рабочих документаций хранится документ, имеющий отношение к аудитам, проводимым в течение ряда лет.
Глава 3
НЕКОТОРЫЕ АСПЕКТЫ ДОКУМЕНТИРОВАНИЯ АУДИТА
12. Аудиторская организация должна документировать любую существенную информацию, имеющую отношение к аудиту.
В обязательном порядке документированию подлежат:
обстоятельства, свидетельствующие о значимых рисках существенного искажения бухгалтерской (финансовой) отчетности;
результаты аудиторских процедур, указывающие на возможность существенного искажения финансовой информации или необходимость пересмотра предварительной оценки рисков существенного искажения бухгалтерской (финансовой) отчетности и запланированных аудиторских процедур в ответ на эти риски;
обстоятельства, которые препятствовали проведению необходимых аудиторских процедур;
причины модификации аудиторского заключения.
13. При документировании выполняемых аудиторских процедур аудиторская организация должна указывать их определяющие характеристики:
при детальном тестировании - даты и номера отобранных для проверки документов;
для процедур, предусматривающих отбор документов, отражающих операции с суммами, превышающими определенное значение, - объем выполненных процедур и проверенную совокупность;
для процедур, предполагающих осуществление систематической выборки из совокупности документов, - начальный документ (точку отсчета) и интервал выборки;
для процедур, предусматривающих проведение опросов, - даты опросов, имена и должности опрошенных работников;
для процедур наблюдения - наблюдаемый процесс, время и место проведения наблюдения, имена и должности лиц, участвовавших в наблюдаемом процессе.
14. Аудиторская организация обязана документировать обсуждение существенных вопросов с руководством, заинтересованными лицами, работниками аудируемого лица, третьими лицами. При этом в рабочую документацию включаются записи обсуждений существенных вопросов с указанием времени проведения обсуждений и лиц, принявших в них участие, а также документы, подготовленные работниками аудируемого лица (например, согласованные с аудиторской организацией протоколы таких обсуждений).
15. Если аудиторская организация выявила информацию, которая противоречит или не соответствует ее профессиональному суждению по какому-либо существенному вопросу, то в рабочей документации необходимо отразить, чем вызвано данное противоречие, а также способы его разрешения.
16. Если аудиторская организация в силу каких-либо обстоятельств не может выполнить необходимые для получения аудиторских доказательств аудиторские процедуры, необходимо документально отразить такие обстоятельства, а также раскрыть достаточность и надлежащий характер выполненных альтернативных аудиторских процедур, способствующих достижению цели аудита. Вместе с тем не следует оформлять рабочие документы по выполнению аудиторских процедур в отношении вопросов, не подлежащих проверке в ходе данного аудита (например, при проведении ежегодного аудита у одного и того же аудируемого лица отсутствует необходимость в выполнении, а следовательно, и в документировании процедур подтверждения начальных данных, поскольку их достоверность подтверждена в ходе аудита за предшествующий отчетный год).
17. При документировании характера, сроков и объема выполненных аудиторских процедур в рабочей документации должно быть указано, кем и в какие сроки они были выполнены, а также кем и когда проверены рабочие документы, отражающие ход аудиторских процедур.
Проверка рабочих документов осуществляется в порядке, определенном аудиторской организацией.
Глава 4
ЗАВЕРШЕНИЕ ПОДГОТОВКИ РАБОЧЕЙ ДОКУМЕНТАЦИИ И ПОРЯДОК
ЕЕ ХРАНЕНИЯ
18. Аудиторская организация должна своевременно, но не позднее 60 дней с даты подписания аудиторского заключения закончить составление рабочей документации.
На заключительном этапе подготовки рабочей документации осуществляются:
документирование аудиторских доказательств, полученных в процессе аудита, но не нашедших отражения в рабочей документации;
исключение ненужной документации (неактуальной или замененной другими документами);
сортировка, упорядочение и внесение перекрестных ссылок в рабочие документы;
подписание проверочных (контрольных) листов рабочей документации.
19. После завершения подготовки рабочей документации запрещается уничтожать или изымать из нее какие-либо документы до окончания сроков их хранения.
Аудиторская организация должна обеспечить сохранность рабочей документации в течение не менее 5 лет, если иное не установлено законодательством.
20. Если возникает необходимость дополнения рабочей документации новыми документами или изменения содержащихся в ней документов, аудиторская организация должна независимо от характера изменений или дополнений в рабочей документации указать:
причины изменения или дополнения рабочей документации;
влияние этих изменений на аудиторские выводы по данному аудиту;
кто и когда внес изменения в рабочую документацию, а также кто и когда их проверил.
21. Если после подписания аудиторского заключения выявлены факты, требующие проведения дополнительных аудиторских процедур или изменения аудиторского мнения, аудиторская организация обязана задокументировать:
выявленные факты;
характер и объем дополнительно выполненных аудиторских процедур, а также полученные на их основе аудиторские доказательства и сделанные выводы;
дату внесения изменений в рабочую документацию, а также кем вносились изменения и кем осуществлялась проверка новых документов.
22. Ответственность за оформление и сохранность рабочей документации несет руководитель аудиторской организации или лицо, им уполномоченное.
23. Рабочая документация является строго конфиденциальной и может быть выдана работникам аудиторской организации только при необходимости проведения последующего аудита или уточнения отдельных вопросов предыдущего аудита с разрешения руководителя аудиторской организации или лица, им уполномоченного.
24. Изъятие рабочей документации у аудиторской организации может производиться только уполномоченными органами в случаях и порядке, установленных законодательством.



База данных актуализирована по состоянию на 14.02.2020

Исправлена ошибка, из-за которой не отображались изображения.

Политика конфиденциальности